Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

за который произведены расходы либо образован резерв. К ним относятся:

пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;

в) к результатным счетам относятся:

счета:

90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» – операцион- но-результатные счета;

99 «Прибыли и убытки» – финансово-результатный счет.

На забалансовых счетах применяется метод односторонней записи. Учитываются в основном хозяйственные средства, не принадлежащие организации, и другие ценности и операции. (например, бланки строгой отчетности и другие).

2.7. Бухгалтерский баланс, его содержание и назначение

Для успешного руководства хозяйственно-финансовой деятельностью организации необходимо знать состав средств по их видам (экономических ресурсов) и источникам их образования (собственный и привлеченный капитал). Состояние средств организации отражает бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки хозяйственных средств организации по видам (экономическим ресурсам) и источникам их образования на определенную дату (на 1-е число квартала года).

Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется тем, что

ив активе, и в пассиве отражаются одни и те же средства, на одну

иту же дату, но в двух различных по своему содержанию группировках. В активе отражаются хозяйственные средства (экономические ресурсы), в пассиве – источники образования экономических ресурсов.

Статьи баланса объединены в разделы. Показатели баланса приведены в табл. 2.1.

31

32

Критериями оценки финансового состояния организации на краткосрочную перспективу являются ликвидность и платежеспособность. С позиций долгосрочной перспективы финансовое состояние характеризуется такой категорией, как финансовая устойчивость, которая отражает внутреннюю сторону финансового состояния, а именно: сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования. Финансовое состояние организации определяется расчетом чистых активов. Рассмотрим на примере:

Активы: 24200 ‒ 5 – 150 = 24000

Пассивы: 7550 + 4616 = 12166

Чистые активы равны:

24000 – 12166 = 11834

Чистые активы организации должны быть не менее суммы уставного капитала организации:

11834 – 9580 = 2254

Вывод: чем выше показатель стоимости чистых активов, тем больше увеличивается степень финансовой устойчивости организации.

Значение бухгалтерского баланса (форма № 1) заключается в следующем:

в балансе обобщенно на определенную дату отражается вся совокупность средств организации;

по данным баланса можно судить о платежеспособности организации, о чистых активах;

суммируя стоимость показателей актива баланса, получают представление об экономическом потенциале организации. Чем больше стоимость актива баланса, тем организация считается крупнее. При этом оценка дает возможность получить представление: как в данный момент размещены средства организации, с одной стороны, и состав его обязательств и собственных источников, с другой стороны.

По балансу можно судить о финансовом положении организации. Под финансовым положением организации понимается нали-

чие экономических ресурсов, принадлежащих организации, и про-

33

тивопоставленный им весь капитал на определенный период времени.

При этом:

Согласно бухгалтерской терминологии экономические ресурсы рассматриваются как активы, а собственный капитал и кредиторская задолженность – как пассивы (источники собственных и привлеченных средств).

Таким образом:

АКТИВЫ = ПАССИВЫ Активы – это экономические ресурсы, находящиеся в распоря-

жении организации, использование которых, вероятно, принесет в будущем прибыль.

Пассивы – весь капитал организации.

34

2.8. Документы, их экономическое и правовое значение

Документом в бухгалтерском учете называется специальный бланк или лист бумаги, содержащий хозяйственную операцию (факт хозяйственной жизни), имеющий подписи лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции.

Документы ‒ способ первичной регистрации фактов хозяйственной жизни. Они являются письменными свидетельствами о совершенных хозяйственных операциях, имеют юридически доказательную силу, поэтому принимаются за основу при осуществлении контроля, аудита и проведения ревизий.

На основании документов производится запись сумм хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Содержание каждого документа определяется его реквизитами. Реквизитами называются данные, которые должны содержать-

ся, например, в акте, денежном чеке или ином документе для признания его действительным документом.

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» формы первичных документов утверждает руководитель организации по представлению главного бухгалтера или должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. За образец могут приниматься унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России. Реквизиты в этих формах организация изменяет или дополняет самостоятельно.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции (факта хозяйственной жизни);

величину натурального и (или) денежного измерения хозяйственной операции с указанием единиц измерения;

35

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления и разборчиво их фамилия и инициалы;

личные подписи указанных лиц

и другие.

Первичный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а при невозможности его составления – по окончании этой операции.

Если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, по требованию организация обязана за свой счет изготовить данный документ, составленный прежде в виде электронного документа.

Бухгалтерские документы проходят следующие этапы:

1.Осуществляется выписка документов на месте совершения хозяйственной операции.

2.После выписки документы представляются в бухгалтерию, где осуществляется их проверка.

Проверка включает три момента:

проверку законности операции, которой работники бухгалтерии не должны принимать документы, содержащие противозаконные операции и нецелесообразность операции;

проверку документов по форме, то есть установление полноты реквизитов, а также проверку четкости заполнения документа;

арифметическую проверку, при которой следует просчитать итоги, где требуется умножить количество на цену.

3.Произвести бухгалтерскую обработку данных, содержащихся

вдокументах. Конечная цель этой обработки ‒ составление бухгалтерских проводок. Для обеспечения этой задачи и сокращения количества учетных записей первичные документы группируют по определенным признакам и составляют группировочные или накопительные ведомости. Запись на счетах бухгалтерского учета производятся по итогам группировочных и накопительных ведомостей или по каждому документу, если такие ведомости не составляются.

36

Таким образом, в понятие обработки документов включаются таксировка и группировка документов. Заканчивается обработка корреспонденцией счетов по хозяйственным операциям;

4. Передать документы на хранение в архив.

Осуществить группировку документов по следующим четырем основным признакам: назначению, степени обобщения, количеству операций, месту составления.

По назначению документы подразделяются на распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Краспорядительным относятся документы, с помощью которых дается задание, распоряжение на проведение каких-либо хозяйственных операций. К ним относятся: банковские чеки на получение денег, платежные поручения о перечислениях с расчетного, валютного счета, приказы о назначении на должность и установлении окладов персоналу организации и другие.

Исполнительными или оправдательными являются докумен-

ты, с помощью которых удостоверяется факт совершения хозяйственной операции в соответствии с ранее полученным распоряжением. К ним относятся: накладные, отчеты материально ответственных лиц, авансовые отчеты, акты.

Комбинированные документы, сочетают в себе элементы первых двух видов, поэтому их называют распорядительнооправдательными. К ним относятся: приходные и расходные кассовые ордера, требования-накладные на отпуск материалов со склада, лимитно-заборные карты, платежные ведомости, наряды на выполнение работ и другие.

Документами бухгалтерского оформления обычно считаются всякого рода расчеты, производимые аппаратом бухгалтерии: расчеты по амортизации, группировочные ведомости, справки и т.п.

По степени обобщения документы подразделяют на первичные и сводные.

Кпервичным относятся документы, с помощью которых проводится первичная регистрация хозяйственных операций: накладные, акты, кассовые ордера и другие.

37

Сводными являются документы, в которых производится группировка и регистрация прилагаемых к ним первичных документов. К ним относятся: кассовый отчет, авансовый отчет, отчеты материально ответственных лиц и другие. К сводным прилагаются первичные документы.

По количеству регистрируемых операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовыми считаются документы, которыми оформляются одна или несколько операций одновременно. К ним относится большинство первичных документов.

К накопительным относятся документы, в которых оформляются однородные операции в течение установленного периода времени (декада, месяц). К ним относится, например, лимитно-заборная карта; в ней в течение установленного в организации срока систематически отражается выдача материалов со склада.

По месту составления документы могут быть внутренними и внешними. Внутренними считаются документы, составляемые в самой организации в процессе его хозяйственной деятельности.

Внешними являются документы, которые составляются вне данной организации, но используются в текущем учете этой организации. Так, например, счета-фактуры составляются поставщиками, но используются покупателями в качестве расчетных документов.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В первичном документе допускается исправление ошибок.

Ошибки:

неправильно записанные цифры;

неправильный подсчет итогов;

ошибки в таксировке.

Втексте и цифровых данных первичных документов подчистки

инеоговоренные исправления не допускаются.

Вкассовых и банковских документах (в расходных и приходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, платежных поручениях

идругие) исправление записей не допускается. Бланки при этом считаются испорченными и заменяются новыми. Порядок исправления ошибок, в отдельных случаях, в банковских документах ус-

38

танавливается Правилами Центрального Банка Российской Федерации.

Ошибки в первичных документах за учетный период (за исключением кассовых и банковских) исправляются следующим образом.

Зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, с оговоркой: «Исправлено», проставлена дата исправления и подтверждено подписью лиц, подписавших и составивших документ.

Если первичные документы создаются на компьютере, то в соответствии с Федеральным законом № 258-ФЗ от 08.11.2007 г. «Об электронной цифровой подписи», подписи ответственных лиц могут быть заменены кодами этих лиц. В этом случае должно быть официально установлено, в каком виде и порядке обеспечивается их юридическая доказательность (правомочность).

При изъятии первичных документов, их копии, изготовленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

2.9. Учетные регистры, их роль в системе учета

Документы, являясь первичными носителями информации о хозяйственных процессах, по мере их оформления в установленные сроки поступают в бухгалтерию. В бухгалтерии они проверяются с целью целесообразности, законности и правильности арифметических подсчетов, после чего сведения об операциях отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Не допускаются изъятия или пропуски объектов бухгалтерского учета при их отражении в учетных регистрах.

Формы учетных регистров – это журналы-ордера, ведомости, карточки, книги и другие.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются непосредственно организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского финансового учета.

39

Формы регистров утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского финансового учета.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

наименование учетного регистра; наименование организации, составившей учетный регистр;

дата начала и окончания записей и (или) период, за который составлен учетный регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского финансового учета;

величина денежного измерения объектов учета, с указанием единицы измерения; наименование должностей лиц, ответственных за ведение учет-

ного регистра и их подписи, с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах является вторым этапом учетных работ. Трудно недооценить значение учетных регистров. Прежде всего, они предназначены для отражения операций по экономически однородным объектам, то есть при помощи регистров производится систематизация учетных данных, которая зависит от применяемых форм учета и степени использования средств вычислительной техники.

Значение учетных регистров состоит в том, что по данным сделанных в них записей составляются все формы бухгалтерской финансовой отчетности.

Отчетность считается достоверной только в том случае, если вытекает из учетных регистров и базируется на оправдательных первичных документах.

В зависимости от объема содержания учетные регистры подразделяются на регистры синтетического учета и регистры аналитического учета.

Регистры синтетического учета ‒ это журналы-ордера, Глав-

ная книга и другие. Записи в них производятся, как правило, в обобщенном виде и только в денежном выражении.

40