Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

Кнаучно-исследовательским работам относятся работы, связанные

сосуществлением научной (научно-исследовательской), научнотехнической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом №127-ФЗ от 23 августа 1996г.

Следует отметить, что к научно-исследовательским работам не относятся:

расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.);

затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

затраты, связанные с совершенствованием технологии и организацией производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатаци-

онных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Единицей учета расходов по научно-исследовательским, опыт- но-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

К данным расходам относятся:

затраты по оплате труда и прочих выплат персоналу организации, непосредственно занятым выполнением научноисследовательских работ;

стоимость используемых материальных запасов;

услуги сторонних организаций и лиц, используемых при их выполнении;

отчисления па социальные нужды (ЕСН);

фактическая стоимость специальной оснастки и специального оборудования, используемых для проведения испытаний и исследований;

101

амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов, непосредственно используемые в производстве работ;

стоимость хозяйственного инвентаря;

затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, установок и сооружений и других объектов основных средств и хозяйственного инвентаря;

общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских работ;

прочие затраты, связанные с выполнением научноисследовательских работ, включая затраты на проведение ис-

пытаний.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется отдельно по каждому виду работ либо заказу в соответствии с договором на выполнение работ.

Синтетический учет расходов по научно-исследовательским работам осуществляется на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Выполнение научно-иссле- довательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №115н).

Бухгалтерские записи по отражению затрат представлены в табл. 4.12.

В соответствии с ПБУ 17/02 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

разработана и утверждена смета расходов на выполнение научно-исследовательской работы;

выполненные этапы работ оформлены «Актом приемки выполненных работ», а также составлен заключительный акт приемки работ;

использование результатов данной работы в производстве или в управлении организацией приведет к получению дополнительного дохода;

использование результатов научно-исследовательской работы может быть продемонстрировано.

102

В случае невыполнения одного из условий расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских работ, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в отчетном периоде на основании распоряжения руководителя организации. Относятся также к «Прочим расходам» отчетного периода расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских работ, которые не дали положительного результата. Бухгалтерская запись:

Дт 91 субсчет 2 Кт 08 Если расходы по научно-исследовательской работе в предшест-

вующих отчетных периодах были отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», то они в последующих отчетных периодах не могут быть признаны внеоборотными активами.

103

Порядок списания затрат по научно-исследовательским работам:

Расходы по каждому инвентарному объекту подлежат списанию на издержки производства и управления с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором начато применение полученных результатов от выполнения научно-исследовательской работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов производится одним из следующих способов: линейный способ; способ списания расходов пропорционально планируемому объ-

ему продукции (работ, услуг).

При линейном способе годовая сумма списания расходов определяется в следующем порядке:

Пример

Инвентарный объект стоимостью ‒ 1 250 800 руб. Установлен срок списания расходов в течение 5 лет. Годовая норма списания расходов ‒ 20% (1/5х100 %). Ежегодная сумма списания расходов составит:

250 160 руб. ((1 250 800 руб.× 20%)/100%).

Ежемесячно подлежит списанию ‒ 20 847 руб. (250 160 руб./12 месяцев).

При способе списания расходов пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг) ежегодно сумма списания расходов определяется в следующем порядке:

Пример

Инвентарный объект стоимостью – 950 000 руб. Установленный срок списания расходов ‒ 3 года.

Предполагаемый объем продукции ‒ 800 единиц продукции в том числе:

1-й год ‒ 350 единиц.

2-й год ‒ 300 единиц.

3-й год ‒ 150 единиц. Ежемесячно подлежит списанию: 1-й год:

350 ед.×90 000 руб./800 ед.=415 625руб./12 мес.=34 635 руб.

2-й год:

300 ед.×950 000 руб./800 ед.=356 250руб./12 мес.=29 688 руб.

3-й год:

104

150 ед.×950 000 руб./800 ед.=178 125 руб./12 мес.=14 844 руб.

Период, в течение которого списываются расходы по каждому инвентарному объекту, определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет и не более срока деятельности организации.

Втечение отчетного года списание расходов по каждому инвентарному объекту на производство либо управленческие затраты производятся равномерно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от применяемого способа их списания. Списание расходов

отражается бухгалтерской записью:

ДТ 20,26 и др. счета затрат Кт 08-8 Применяемый способ списания расходов по инвентарному объ-

екту не подлежит изменению.

Вслучае прекращения использования результатов от выполнения научно-исследовательской деятельности в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в управлении организацией, а также в случае неполучения экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, оставшаяся сумма расходов относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочив расходы» в том месяце, в котором принято решение о прекращении использования результатов данной работы. Бухгалтерская запись:

Дт 91-2 Кт 08-8

4.10. Учет передачи прав во временное пользование

Права на использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением права пользования наименованием места происхождения товара) передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора (исключительной, неисключительной, открытой лицензии, об отчуждении исключительного права), договора (об отчуждении исключительного права, о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договора коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключен-

105

ных в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации (ГК РФ IV ч.).

При передаче прав использования нематериального актива другой организации-пользователю, при сохранении организациейправообладателем иск лючительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом. В этом случае объект, переданный во временное пользование, учитывается на балансе организации-правообладателя на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Нематериальные активы, переданные во временное пользование».

Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые организацией-правообладателем (лицензиаром) рассматриваются в качестве прочего дохода (выручки). Начисление амортизации осуществляет организация-правообладатель.

В зависимости от вида деятельности организацииправообладателя платежи отражаются на счете 90 «Продажи» либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» используется в том случае, когда предоставление за плату исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, являются одним из видов деятельности (табл. 4.13).

Таблица 4.13

Бухгалтерские записи по учету передачи прав во временное пользование

106

Организация-пользователь относит платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, в соответствии с договором, на расходы отчетного периода (табл. 4.14).

Нематериальные активы, полученные во временное пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете № 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

4.11. Особенности учета программ для ЭВМ и баз данных

Исключительное право при разработке программы для элек- тронно-вычислительных машин (ЭВМ) или базы данных по заказу принадлежит заказчику, если иное не предусмотрено в договоре.

107

Исполнитель при этом имеет право использовать программу или базу данных для собственных нужд организации на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права. Учет по данным объектам осуществляется у исполнителя по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме фактических затрат в соответствии с договором.

По истечении срока действия исключительного права объект списывается с забалансового счета по кредиту 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (методом односторонней записи).

Если в соответствии с договором исключительное право на программу для электронно-вычислительных машин или базу данных принадлежит организации-исполнителю, заказчик вправе использовать эту программу или базу данных для собственных нужд организации на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение срока действия исключительного права.

Организация-исполнитель учитывает данные объекты в составе нематериальных активов:

Дт 08-5 Кт 60, 10, 70, 69 и др. Дт 04 Кт 08-5

Организация-заказчик принимает объект по фактической стоимости на забалансовый учет по Дт счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» на период срока действия исключительного права по данному объекту.

По окончании срока действия исключительного права организа- ция-заказчик списывает объект с учета по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Автору созданных по заказу программы для электронновычислительных машин или базы данных, которому не принадлежит по ним исключительное право, выплачивается вознаграждение в соответствии с пунктом 2 статьи 1295 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Исключительное право при разработке программы для элек- тронно-вычислительных машин или базы данных по договору подряда или договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание, принадлежит подрядчику, если договором между заказчиком и подрядчиком не предусмотрено иное.

108

Заказчик в этом случае имеет право использовать программу или базу данных на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права без дополнительной оплаты за услуги. При этом автор, которому не принадлежит исключительное право, может получить вознаграждение в соответствии с п. 2 ст. 1295 ГК РФ.

Если подрядчик передал исключительное право другом лицу, он сохраняет за собой право использования программы для ЭВМ или базы данных.

При передаче исключительного права на программу или базу данных заказчику либо указанному им третьему лицу, подрядчик имеет право использовать данные объекты для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права, если договором не предусмотрены иные условия. Данный объект принимается подрядчиком на забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по фактической стоимости изготовления.

4.12. Инвентаризация нематериальных активов, отражение в учете результатов инвентаризации

В условиях развития рыночных отношений в России большое внимание уделяется вопросам инвентаризации нематериальных активов, распределению прав на них, особенно в процессе реорганизации государственных и муниципальных предприятий в акционерные общества.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия объектов нематериальных активов;

сопоставление фактического наличия объектов нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

выявление прав на результаты научно-технической деятельности, полученные при выполнении научно-исследова- тельских, опытно-конструкторских (НИОКР) и технологических работ, которые частично либо полностью финансировались за счет целевых поступлений из федерального, республиканского и государственного бюджетов СССР, а также из средств внебюджетных фондов и постановки их на учет.

109

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) порядок проведения инвентаризации и отражения результатов инвентаризации должна отражать принятая организацией Учетная политика.

Действующим законодательством предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

при продаже, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия в акционерные и другие общества;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (начало проведения инвентаризации не ранее 1 ноября отчетного года);

при реорганизации или ликвидации организации.

Порядок проведения инвентаризации и отражения результатов инвентаризации установлен следующими нормативными документами:

Постановлением Правительства РФ от 14.01.02 № 7 «О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно-технической деятельности»; утвержденное Министерством финансов РВ №153 н от 27 декабря 2007 г.;

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ №49 от 13 июня 1995 г. (с дополнениями и изменениями);

Методическими рекомендациями по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденных распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России от 22 мая 2002 г. №1272-р/Р-8/149.

Инициативная инвентаризация осуществляется по решению

собственника имущества или юридического лица, имеющего это имущество в собственности, оперативном управлении либо в хозяйственном ведении.

Объектами инвентаризации прав на результаты научнотехнической деятельности являются:

исключительные права на результаты научно-технической деятельности, включая права на промышленные образцы, изобретения, полезные модели;

результаты научно-технической деятельности, не являющиеся объектами исключительных прав;

110