Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

равномерно в течение всего периода работы данной организации в отчетном году.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и срока его полезного использования, независимо от способа начисления амортизации. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется в размере её 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг).

При использовании линейного метода годовая норма амортизационных отчислений для каждого объекта нематериальных активов определяется по формуле

где К – годовая норма амортизационных отчислений в процентах к первоначальной стоимости, I ‒ первоначальная стоимость нематериальных активов, п – срок полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов и годовой нормы амортизации, установленной с учётом срока полезного использования этого объекта.

На практике расчёт амортизации за месяц рекомендуется производить упрощённым методом:

амортизацию начисляют на первоначальную (текущую рыночную) стоимость поступивших и выбывших объектов нематериальных активов в прошлом месяце, а затем к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляют сумму амортизации по поступившим и вычитают сумму амортизации по выбывшим в прошлом месяце инвентарным объектам. В результате получают сумму амортизационных отчислений, подлежащую начислению в текущем месяце.

91

Сумма начисленной амортизации по отдельному инвентарному объекту нематериальных активов определяется по формуле

норма амортизации в процентах; n – количество месяцев эксплуатации объекта.

ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (пункт 29) предусматривает для расчёта суммы амортизации срок полезного использования объекта, учитывать в месяцах.

При способе уменьшаемого остатка (нелинейный метод) го-

довая сумма амортизационных отчислений определяется к остаточной стоимости инвентарного объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

92

Пример

Инвентарный объект первоначальной стоимостью 760 800 руб. Установленный срок эксплуатации объекта 5 лет.

Способ списания стоимости пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг) предполагает, что амортиза-

ционные отчисления объекта нематериальных активов исключительно связаны с полезным их использованием.

Пример

Инвентарный объект нематериальных активов первоначальной стоимостью – 760 800 руб.

Установленный срок эксплуатации объекта – 5 лет За весь срок эксплуатации объекта предполагаемый объём продукции составит – 1000 единиц продукции, В том числе:

в1-й год эксплуатации объекта – 350 единиц во 2-й год эксплуатации объекта – 300 единиц

в3-й год эксплуатации объекта – 200 единиц

в4-й год эксплуатации объекта – 100 единиц

в5-й год эксплуатации объекта – 50 единиц

Расчёт амортизационных отчислений:

В 1-й год эксплуатации объекта:

350 ед.×760800 руб./1000 ед.=266280 руб./12=22190 руб.

Во 2-й год эксплуатации объекта:

300 ед. х 760800 руб./1000 ед. = 228240 руб./12 = 19020 руб.

В 3-й год эксплуатации объекта:

200ед.×760800 руб./1000 ед.= 152160 руб./12= 12680 руб.

В 4-й год эксплуатации объекта:

100 ед.×760800 руб./1000 ед.= 76080 руб./12= 6340 руб.

В 5-й год эксплуатации объекта:

50 ед. х 760800 руб./1000 ед. = 38040/12 = 3170 руб.

Итого: 760800 руб.

Для учета амортизационных отчислений используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет контрарный (регулирующий), по характеру отражения операций относится к пассивным счетам. По кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма начис-

93

ленной амортизации, по дебету ‒ списание начисленной амортизации по объекту в связи с его выбытием (табл. 4.8).

Таблица 4.8

Бухгалтерские записи по начислению амортизации по нематериальным активам

Выбор метода начисления амортизации по объектам нематериальных активов зависит от того, на каком этапе организация стремится получить максимальную прибыль, как оптимизирует движение инвестиционных ресурсов, а также от уровня инфляции и других показателей.

Способ определения амортизации объекта нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования объекта существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало будущего отчетного периода как изменения в оценочных значениях.

Методы и способы начисления амортизации должны быть отражены в Учётной политике организации.

Амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на учёт, и до полного погашения его первоначальной (восстановительной) стоимости.

94

По выбывшим объектам нематериальных активов начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором отражено их выбытие.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их первоначальной (восстановительной) стоимости.

При прекращении использования результатов работ недоамортизированная часть расходов относится на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в том месяце, в котором принято решение о прекращении использования данного объекта нематериальных активов, бухгалтерская запись:

ДТ 91-2 КТ 04

4.7. Особенности учета деловой репутации организации

В составе нематериальных активов учитывается деловая репу-

тация организации.

Понятие «деловая репутация организации» возникает только при совершении сделок купли-продажи предприятий. Это -– сумма разницы между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного комплекса в целом или его части, и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов на дату покупки.

Положительная деловая репутация организации рассматрива-

ется как надбавка к цене и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

Пример:

Активы организации составили – 2 900 000 руб. Покупная стоимость организации – 3 180 000 руб.

Положительная деловая репутация организации – 280 000 руб. (разница между покупной и оценочной стоимостью)

3 180 000 руб. ‒ 2 900 000 руб.=280 000 руб.

Бухгалтерские записи:

ДТ счетов актива баланса – 2 900 000 Кт 60 – 3 180 000

Дт 04 – 280 000

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

95

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости ежемесячно (линейным способом).

Пример

Положительная деловая репутация организации – 280 000 руб. (таблица 4.9).

Расчет амортизационных отчислений:

290 000 руб./20 лет = 14 000 руб./12 месяцев = 1167 руб.

Ежемесячно сумма положительной деловой репутации организации отражается:

Дт -– 26 и др. Кт 04 – 1167 руб.

Таблица 4.9

Показатели баланса (отражение положительной деловой репутации организации)

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю для решения в начале функционирования предприятия хозяйствен- но-финансовых проблем (в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала организации и т.п.).

96

Пример

Активы организации составили – 2 900 000 руб. Покупная стоимость организации – 2 700 000 руб.

Отрицательная деловая репутация организации в сумме 200 000 руб. (2 900 000 руб. – 2 700 000 руб.) относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 4.10

Показатели баланса (отражение отрицательной деловой репутации организации)

Отрицательная деловая репутация организация в полной сумме относится на финансовые результаты организации как операционный доход на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в том месяце,

вкотором возникла данная операция.

4.8.Учет выбытия нематериальных активов

Инвентарные объекты нематериальных активов подлежат выбытию по причинам:

истечения срока полезного использования;

непригодности к дальнейшему использованию в запланированных целях;

продажи;

передачи по договору мены, дарения;

97

передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации;

передачи в виде вклада в складочный капитал по договору

осовместной деятельности;

выявления недостачи объектов нематериальных активов при их инвентаризации;

в иных случаях в соответствии с законодательством. Объекты нематериальных активов имеют ограниченный срок

действия (например, патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на полезную модель и т.д.).

По истечении срока полезного использования объект нематериального актива, как правило, списывается с баланса организации. Для списания объектов нематериальных активов приказом руководителя организации создается специальная комиссия из компетентных лиц, в количестве не менее трех человек. В акте о ликвидации объекта должны содержаться данные о стоимости объекта, о причинах выбытия с их обоснованием. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, на основании которого в инвентарной карточке типовой формы № НМА-1 производятся записи о выбытии объекта. Доходы и расходы от списания объекта нематериальных активов относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

98

Таблица 4.11

Хозяйственные операции по выбытию объектов нематериальных активов

99

Продолжение табл. 4.11

В инвентарной карточке типовой формы №НМА–1 отражаются основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа о выбытии, причина выбытия, сумма выручки от продаж и другие показатели).

4.9. Учет результатов научно-исследовательской деятельности

Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, выполняют научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственным силами или являются заказчиками в соответствии с договором, результаты которых не учитываются в составе нематериальных активов.

100