Бухгалтерский учёт и анализ учебное пособие

-разбить счѐт на два счѐта – активный и пассивный, а затем посчитать сальдо в общеустановленном порядке;

-применить аналитический учѐт.

1.8. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

Информация о хозяйственных средствах и источниках образования, которые получают из счетов носит обобщенный характер. Например: счет 10 «Материалы» показывают общую сумму материалов, находящихся в организации (предприятия); счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» – общий размер задолженности поставщикам.

Для управления хозяйственной деятельностью такой информации не достаточно, нужна более подробная, конкретная информация. Например: по счету 60 необходимо знать размер задолженности конкретным поставщикам, для того чтобы произвести с ними расчет. Обобщенную информацию получают на синтетических счетах, а детальную на аналитических. Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим, при нем используется денежный измеритель.

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учѐта, предназначенные для учѐта наличия и движения средств организации (предприятия), их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской отчѐтности и для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Учет, который ведется на аналитических счетах называется аналитическим, он детализирует синтетический учет. В аналитическом учете наряду с денежным используются натуральные и трудовые измерители.

Аналитические счета – это счета бухгалтерского учѐта, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащихся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определѐнного синтетического счѐта в разрезе его видов, частей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Данные аналитического учѐта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учѐта, то есть между синтетическим счѐтом и относящимися к нему синтетическими счетами существует определѐнная взаимосвязь:

-сальдо начальное и конечное данного синтетического счѐта равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счѐту;

-суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счѐта должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

21

Синтетические счета, не требующие ведение аналитического учѐта, называются простыми (50 «Касса», 51 «Расчѐтные счета»). Счета, которые требуют ведения детализированного (аналитического) учѐта, называются сложными (10 «Материалы», 41 «Товары», 60 «Расчѐты с поставщиками и подрядчиками»).

К счетам синтетического учѐта, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Они необходимы для получения укрупнѐнных показателей для анализа и составления баланса.

Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчѐт является способом сводной группировки данных аналитического учѐта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.

Субсчета открываются не по всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены номенклатурой учитываемых объектов.

В российском бухгалтерском учѐте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определѐн единым планом счетов, утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности организаций (предприятий) по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом. В свою очередь, к каждому субсчѐту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учѐт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учѐта по субсчетам невозможно, так как объекты учѐта по аналитическим счетам в составе одного субсчѐта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объѐмных и т.п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация (предприятие), исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждѐнных нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учѐтной политикой организации (предприятия).

22

Субсчѐт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счѐта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчѐта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счѐта на определѐнную дату равен остатку этого синтетического счѐта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определѐнный период.

1.9. Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые:

-балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия);

-забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, то есть за балансом.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

-обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации (предприятию), в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

-контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

-обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих

счетах;

-обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации (предприятия).

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации (предприятию), но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым относятся счета:

001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Организация

(предприятие) может дополнить перечень указанных счетов и применять их

вучѐте, если опишет их характеристику в своей учѐтной политике. Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них

осуществляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляют только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.

23

1.10. Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах в бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Указание счетов, на которые должна быть записана операция, называется счетной проводкой. Взаимосвязь, которая устанавливается между счетами называется корреспонденцией счетов, а взаимодействующие счета –

корреспондирующими.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:

-определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах организации (предприятия);

-выбрать счета, регламентированные планом счетов бухгалтерского учѐта, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции. При этом следует помнить, что бухгалтерская проводка отражает движение объектов бухгалтерского учѐта, а движение объектов происходит из кредита счѐта в дебет счѐта, но при составлении проводки сначала указывается дебет счѐта, то есть куда движутся объекты учѐта.

Пример: С расчѐтного счѐта в кассу поступили денежные средства в сумме 3000 рублей. Движение средств происходит с расчѐтного счѐта в кассу, то есть с кредита счѐта 51 «Расчѐтные счета» в дебет счѐта 50 «Касса». Кроме того, оба счѐта активные: по счѐту 50 «Касса» происходит увеличение, то есть корреспондирует дебетовая сторона счѐта, а по счѐту 51 «Расчетные счета» происходит уменьшение средств (то есть денежных

24

средств на расчѐтном счѐте становится меньше), поэтому корреспондирует кредитовая сторона данного счѐта. Составляем бухгалтерскую проводку:

Дт 50 Кт 51 – 3000 руб.

Проводки бывают простые и сложные. При простых проводках – один счет дебетируется, другой кредитуется. При сложных проводках может дебетоваться множество счетов, а кредитоваться один.

Пример: из кассы выдана заработная плата 50000 руб. Здесь бухгалтеру нужно составить одну простую проводку: Дт 70 «Расчѐты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» – 50000 руб.

Пример: поступили от поставщика товары на сумму 8000 руб. и тара на 400 руб. Бухгалтер может дать одну сложную проводку Дт 41/2 «Товары в розничной торговле» Дт 41/3 «Тара по товары и порожная».

Дт 41/2-8000 Дт 41/3-400 Кт 60-8400

Любая бухгалтерская проводка составляется на основании документов, имеющих юридическую силу.

1.11. Бухгалтерский баланс

Все средства организации (предприятия) в бухгалтерском учете рассматриваются с двух сторон: по составу и размещению; по источникам образования и целевому назначению. Эта классификация средств лежит в основе построения баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения имущества предприятия (организации) по составу и размещению, а также по источникам образования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Схематически баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: левая – актив (в нем отражаются средства по составу и размещению), и правая – пассив, в которой показываются средства по источникам образования и целевому назначению. Важнейшим свойством баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что баланс отражает одну и ту же сумму хозяйственных средств, но в двух группировках: по составу с одной стороны, и по источникам образования денежных средств – с другой.

Каждый вид имущества поступает в организацию (предприятие) за счет какого-либо имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву называются валютой бухгалтерского

баланс.

Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации (предприятия) называется статьей бухгалтерского баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.

25

Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Статьи баланса сгруппированы в 5 разделов. Активные статьи объединяются в 2 раздела:

1.Внеоборотные активы.

2.Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации (предприятия).

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

3.Капитал и резервы.

4.Долгосрочные пассивы.

5.Краткосрочные пассивы.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

1.Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйственного субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке.

2.Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

3.Вступительный (начальный) баланс – первый баланс, который составляется в начале деятельности организации (предприятия). В активе отражается состав имущества организации (предприятия), полученного при его организации. А в пассиве – источники его возникновения.

Этот баланс содержит меньше статей. Чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации (предприятия) имущества.

4.Заключительный баланс это отчетный документ организации (предприятия) о производственно-хозяйственной деятельности за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерский записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств, расчетов).

26

5.Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

6.Предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации (предприятия). Основой такого баланса служат фактические данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации (предприятия), в котором оно окажется в конце отчетного периода.

7.Периодический – это баланс, составленный на определенную дату (месяц, квартал, год).

8.Соединительный – составляется при объединении нескольких организаций (предприятий) в одно юридическое лицо.

9.Разделительный – составляется, когда из одной организации (предприятия) выделяется несколько самостоятельных организаций (предприятий).

10.Санируемый – составляется при приближении организации (предприятия) к банкротству.

11.Сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации (предприятия); такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций), головные организации (предприятия) со своими дочерними и зависимыми обществами.

12.Баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»). Используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

13.Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации (предприятия). В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации (предприятия) за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации (предприятия), мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации

27

(предприятия), показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация (предприятие) в ближайшее время оправдать взятие на себя обязательства перед акционерами, инвесторами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации (предприятия), поэтому не достающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными организациями (предприятиями), органами статистики и другими пользователями.

1.12. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса

Возникающие в процессе деятельности организации (предприятия) многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в отдельных статьях и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования. При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например: для выдачи заработной платы персоналу организации (предприятия) с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 руб. затрагивается две статьи актива баланса: «Расчетные счета» (сч. 51) и «Касса» (сч. 50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную сумму. В результате данной хозяйственной операции проводка имеет вид:

Дт 50 Кт 51 – 8000 руб.

Второй тип характеризуется изменением пассива при неизменной валюте баланса. Например: на основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации (предприятия) в сумме 4000 руб. направляется на увеличение резервного капитала. Затрагивается две статьи пассива баланса: «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) (сч. 84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (сч. 82) в сторону увеличения. Проводка будет иметь вид: Дт 84 Кт 82 – 4000 руб.

28

Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

Пример: от поставщика оприходованы на склад организации (предприятия) материалы на сумму 10000 руб. Дт 50 Кт 51 – 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» (сч. 10) и пассива баланса «Расчет с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) увеличивается. Валюта баланса также увеличивается на ту сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 10 Кт 60 – 10 000 руб.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса.

Например: выдана заработная плата персоналу организации (предприятия) в сумме 8000 руб. В результате этой хозяйственной операции статьи актива баланса «Касса» и статьи пассива баланса «Расчет с персоналом по оплате труда» уменьшается. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Проводка будет иметь следующий вид: Дт 70 Кт 50 – 8000 руб.

1.13. Учѐтные регистры и их виды

Для того, чтобы получить необходимые сведения о финансовохозяйственной деятельности организации (предприятия), надо данные о хозяйственных операциях, содержащихся в первичных документах, зарегистрировать и сгруппировать. Для этого используются учетные регистры.

Учетные регистры – это документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они разделяются по внешнему виду, по объему содержания операций, по характеру записей и по строению.

1. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

-бухгалтерские книги – сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых, другая – для кредитовых записей. Распространенные книги

–Главная и книга складского учета;

-карточки – отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными разделениями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров. На них надписываются шифры или названия счетов и

29

другие обозначения, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода

иостатки материальных ценностей с указанием количества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);

-свободные листы – применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость)

иуказание периода его действия (месяц, квартал).

2.По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

-хронологические регистры используются для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций;

-систематические регистры служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета;

-комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журнал-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов и хронологическом порядке.

3.По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические:

-в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров;

-аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежный и натуральный измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

4.По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

-Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены графы дебетовых и кредитовых записей.

30