Сасов. К.А. - Налоговое правосудие в решениях КС РФ
.pdf"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
жилище, отдых и охрану |
здоровья |
и |
государственной |
поддержки кооперативов |
(товариществ) |
|
2005 год
Определение от |
Приоритет при уяснении значения |
налогового |
|
института, |
||||||||||||
18 |
января |
понятия или термина отдается налоговому законодательству. |
||||||||||||||
2005 г. N 24-О |
И только при отсутствии возможности определить содержание |
|||||||||||||||
|
|
налогового |
|
института, понятия |
или |
термина путем |
||||||||||
|
|
истолкований положений налогового законодательства в |
их |
|||||||||||||
|
|
системной связи |
допускается |
|
использование |
норм иных |
||||||||||
|
|
отраслей законодательства |
с |
|
учетом того, что смысл, |
|||||||||||
|
|
содержание |
|
|
и |
применение |
|
законов |
|
определяют |
||||||
|
|
непосредственно действующие права и |
свободы человека и |
|||||||||||||
|
|
гражданина |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Универсализация выводов Конституционного Суда РФ, содержа- |
|||||||||||||||
18 января |
щихся |
в |
Определении |
от |
25 |
июля |
2001 |
г. |
|
N |
138-О |
|||||
2005 г. N 36-О |
(последствия |
|
недобросовестности |
налогоплательщика), |
||||||||||||
|
|
недопустима. |
Правоприменительные |
органы |
|
не |
|
могут |
||||||||
|
|
истолковать |
понятие |
"добросовестные |
|
налогоплательщики" |
||||||||||
|
|
как |
возлагающее |
на |
налогоплательщиков |
дополнительные |
||||||||||
|
|
обязанности, не предусмотренные законодательством <23> |
||||||||||||||
Определение от |
Норма |
НК |
|
РФ, |
предусматривающая |
|
освобождение |
от |
||||||||
19 |
января |
налогообложения, т.е. налоговую льготу, |
не |
|
подлежит |
|||||||||||
2005 г. N 41-О |
расширительному толкованию. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
Экспортная |
|
льгота |
по НДС |
направлена |
на |
|
поддержку |
|||||||
|
|
российских |
|
|
товаропроизводителей |
|
с |
целью |
усилить |
|||||||
|
|
конкурентоспособность экспортируемых товаров |
на |
мировом |
||||||||||||
|
|
рынке |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Требование п. 2 ст. 169 |
НК |
РФ, |
согласно |
|
которому |
||||||||||
15 февраля |
налогоплательщик в качестве |
основания |
налогового вычета |
|||||||||||||
2005 г. N 93-О |
может |
представить |
только |
полноценный |
счет-фактуру, |
|||||||||||
|
|
содержащий |
|
все |
требуемые |
сведения, |
и |
|
не |
вправе |
||||||
|
|
предъявлять |
к |
вычету |
сумму |
|
налога, |
начисленную |
по |
|||||||
|
|
дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены |
||||||||||||||
|
|
неверно или неполно, направлено на создание условий, |
||||||||||||||
|
|
позволяющих оценить правомерность налогового вычета и |
||||||||||||||
|
|
пресечь ситуации, связанные с |
необоснованным |
возмещением |
||||||||||||
|
|
(зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. |
|
|
|
|||||||||||
|
|
Обязанность подтверждать |
правомерность |
и |
обоснованность |
|||||||||||
|
|
налоговых |
вычетов первичной |
|
документацией |
лежит |
на |
|||||||||
|
|
налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг) |
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 141 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определения от |
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
|
|||||||||||||
12 апреля |
по своей правовой природе |
не |
|
являются |
|
|
налоговыми |
|
|||||||
2005 г. |
платежами. На |
закон, |
их |
|
устанавливающий, не |
|
|||||||||
N 165-О, от |
распространяется |
|
положение |
|
п. 1 ст. 5 НК |
|
РФ, |
|
|||||||
12 мая 2005 г. |
предусматривающее специальный порядок вступления в силу |
|
|||||||||||||
N 183-О |
актов законодательства о налогах и сборах |
|
|
|
|
|
|
||||||||
Определение от |
Изменение законодателем |
налогового |
законодательства, |
|
|||||||||||
12 мая 2005 г. |
которое |
|
может |
повлечь |
ухудшение |
|
положения |
|
|
||||||
N 163-О |
налогоплательщика, должно |
проводиться |
|
таким образом, |
|
||||||||||
|
чтобы соблюдался принцип поддержания доверия |
граждан |
к |
||||||||||||
|
закону и действиям |
государства, |
который |
|
предполагает |
||||||||||
|
сохранение |
стабильности |
правового регулирования |
и |
|
||||||||||
|
недопустимость внесения |
произвольных |
|
|
изменений |
в |
|||||||||
|
действующую систему норм, а также установление разумного |
||||||||||||||
|
переходного |
|
периода, |
позволяющего |
|
|
исключить |
|
|||||||
|
противоречивое |
истолкование |
|
нового |
|
|
налогового |
|
|||||||
|
регулирования правоприменительными органами, в том числе |
|
|||||||||||||
|
при изменении параметров уплаты акциза |
|
|
|
|
|
|
||||||||
Определение от |
Факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации |
|
|||||||||||||
12 мая 2005 г. |
товаров (работ, услуг) не исключает возможности взимания |
|
|||||||||||||
N 167-О |
НДС, который, как и другие налоги, |
в |
принципе должен |
|
|||||||||||
|
уплачиваться |
за |
счет |
|
собственных |
|
средств |
||||||||
|
налогоплательщика. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Дата истечения срока |
исковой |
давности |
и |
дата |
списания |
|||||||||
|
дебиторской задолженности в силу НК |
РФ |
приравниваются |
к |
|||||||||||
|
оплате |
товара. |
Объектом |
же |
налогообложения |
в |
этой |
||||||||
|
ситуации остается реализация |
товаров |
(работ, |
услуг), |
в |
||||||||||
|
связи с которой и образуется |
соответствующая |
дебиторская |
||||||||||||
|
задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Постановление |
Страховая премия, представляющая собой плату за оказание |
|
|||||||||||||
от 31 мая |
страховщиком - организацией, занимающейся предприниматель- |
||||||||||||||
2005 г. N 6-П |
ской деятельностью, услуги (страхование), имеет |
|
|
|
|||||||||||
|
гражданско-правовую, а не налоговую природу |
|
|
|
|
||||||||||
Определение от |
Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие |
||||||||||||||
9 июня 2005 г. |
в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех |
||||||||||||||
N 287-О |
стадиях производства и определяемой как |
|
разница |
между |
|||||||||||
|
стоимостью реализованных товаров, |
|
работ |
|
и |
услуг и |
|
||||||||
|
стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки |
|
|||||||||||||
|
производства и обращения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
||||||||||||||
Определение от |
Несмотря на то, каким по уровню в налоговой системе |
||||||||||||||
23 июня |
является налог - федеральным, региональным или местным, |
- |
|||||||||||||
2005 г. |
налоговая ставка |
определяется |
в |
федеральном |
законе |
об |
|||||||||
N 272-О |
этом налоге (в соответствующей главе НК РФ) |
|
|
|
|
||||||||||
Определение от |
Допустимость применения |
расчетного |
метода |
|
исчисления |
||||||||||
5 июля 2005 г. |
налогов |
|
непосредственно |
|
связана |
|
с |
|
обязанностью |
||||||
N 301-О |
правильной, |
полной |
и |
своевременной |
|
их |
|
уплаты |
и |
||||||
|
обусловливается неправомерными |
действиями |
(бездействием) |
||||||||||||
|
налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь |
||||||||||||||
|
исчисления налогов, при обоснованном |
его |
|
применении, |
не |
||||||||||
|
может |
рассматриваться |
|
как |
|
ущемление |
|
прав |
|||||||
|
налогоплательщиков |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 142 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Постановление |
Установление |
законодателем |
предельных |
|
сроков |
|
глубины |
|
|||||||||
от 14 июля |
налоговой |
проверки |
и |
хранения |
отчетной |
|
документации |
|
|||||||||
2005 г. N 9-П |
служит прежде всего целям соблюдения конституционного |
|
|||||||||||||||
|
запрета на произвольное ограничение имущественных прав |
|
|||||||||||||||
|
налогоплательщика. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Акт выездной налоговой проверки (решение |
руководителя |
|
||||||||||||||
|
инспекции по камеральной налоговой проверке) выступает в |
|
|||||||||||||||
|
качестве правоприменительного акта, которым, по существу, |
|
|||||||||||||||
|
возбуждается преследование за |
совершение |
|
налогового |
|
||||||||||||
|
правонарушения (т.е. до даты его составления течет срок |
|
|||||||||||||||
|
давности привлечения к налоговой ответственности) <24>. |
|
|
||||||||||||||
|
Положения ст. 113 НК РФ не исключают для суда |
|
возможности |
|
|||||||||||||
|
в случае воспрепятствования налогоплательщиком |
проведению |
|
||||||||||||||
|
налогового |
контроля |
|
и |
налоговой |
проверки |
|
признать |
|
||||||||
|
уважительными причины пропуска налоговым органом срока |
|
|||||||||||||||
|
давности привлечения к ответственности и |
|
взыскать |
с |
|
||||||||||||
|
налогоплательщика налоговые санкции за те |
правонарушения, |
|
||||||||||||||
|
которые |
выявлены |
в |
пределах |
сроков |
|
глубины |
|
охвата |
|
|||||||
|
налоговой проверки на |
основе |
анализа |
соответствующей |
|
|
|||||||||||
|
документации <25> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Определение от |
Законодатель |
возложил |
контроль |
за |
|
правильностью |
|
||||||||||
4 октября |
исчисления и уплатой страховых взносов |
|
на |
обязательное |
|
||||||||||||
2005 г. |
пенсионное страхование (СВНОПС) на налоговые органы, |
а |
|
||||||||||||||
N 436-О |
взыскание недоимки и пеней - на Пенсионный фонд РФ. |
|
|
||||||||||||||
|
Если по итогам налогового периода |
сумма |
|
фактически |
|
|
|||||||||||
|
уплаченных СВНОПС превышает сумму |
налогового |
|
|
вычета |
|
|
||||||||||
|
(начисленные СВНОПС), такая сумма |
признается |
|
излишне |
|
||||||||||||
|
уплаченным ЕСН и подлежит возврату |
в порядке ст. 78 НК |
|
||||||||||||||
|
РФ. Если эта разница отрицательная - возникает недоимка |
|
|
||||||||||||||
|
по ЕСН |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
АПК РФ и НК РФ не |
|
препятствуют обжалованию |
|
в судебном |
|
|||||||||||
20 октября |
порядке актов Минфина России. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
2005 г. |
При рассмотрении подобных |
дел |
арбитражные |
суды |
|
обязаны |
|
||||||||||
N 442-О |
выяснить, затрагивают ли они права налогоплательщика, |
|
|||||||||||||||
|
соответствуют ли они актам законодательства |
о |
налогах |
и |
|
||||||||||||
|
сборах, и в каждом конкретном случае реально |
|
обеспечивать |
|
|||||||||||||
|
эффективное восстановление нарушенных прав; иное |
|
означало |
|
|||||||||||||
|
бы необоснованный отказ в судебной защите |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
Определение от |
Материальные |
издержки |
крупнейших |
налогоплательщиков, |
|
||||||||||||
8 ноября |
связанные |
с |
их |
налоговым |
администрированием, |
могут |
|
||||||||||
2005 г. |
рассматриваться |
как |
адекватные |
социально |
|
необходимому |
|
||||||||||
N 438-О |
результату при условии их обоснованности |
и |
соразмерности |
|
|||||||||||||
|
имущественному положению налогоплательщика <26>. |
|
|
|
|
||||||||||||
|
Поскольку НК РФ не разграничивает компетенцию разных |
|
|||||||||||||||
|
налоговых органов (территориальные инспекции |
|
и |
инспекции |
|
||||||||||||
|
по крупнейшим налогоплательщикам), |
их |
полномочия |
должны |
|
||||||||||||
|
реализовываться с надлежащей |
степенью |
взаимодействия, |
с |
|
||||||||||||
|
тем чтобы исключить |
возможность |
проведения |
|
параллельных |
|
|||||||||||
|
контрольных процедур |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Определение от |
Привлечение к уголовной |
ответственности за уклонение от |
|
|
|||||||||||||
20 декабря |
уплаты налогов и (или) |
сборов с |
организации |
|
путем |
|
|||||||||||
2005 г. |
включения в документы заведомо ложных сведений |
|
возможно |
|
|||||||||||||
N 478-О |
лишь в случае, если будет доказано, что, внося в |
|
|
|
|
||||||||||||
|
документы такие сведения, лицо действовало умышленно, |
|
|
||||||||||||||
|
преследуя цель уклонения от уплаты налога |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 143 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определение от |
Требование налогового органа об уплате налога есть мера |
|
|||||||||||
27 декабря |
государственного принуждения, которая, в |
|
свою очередь, |
||||||||||
2005 г. |
также обеспечена мерами государственного |
|
принуждения |
|
|||||||||
N 503-О |
(обращение взыскания на денежные средства и |
|
иное |
|
|
||||||||
|
имущество налогоплательщика, приостановление операций по |
||||||||||||
|
его счетам в банке). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Положение абзаца первого п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает |
|
|||||||||||
|
обязанность налоговых органов осуществлять |
возврат сумм |
|
||||||||||
|
налога, перечисленных налогоплательщиком |
|
в |
бюджет на |
|||||||||
|
основании требования |
об уплате |
налога, |
признанного |
|||||||||
|
впоследствии |
|
незаконным |
(недействительным), |
с |
|
|||||||
|
начисленными на них процентами |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2006 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Проверка законности и обоснованности правоприменительных |
||||||||||||
16 февраля |
решений, в том числе в части выбора |
норм, |
подлежащих |
||||||||||
2006 г. N 18-О |
применению, на чем |
фактически настаивает заявитель, не |
|||||||||||
|
входит в компетенцию Конституционного Суда РФ |
|
|
|
|||||||||
Определение от |
Фактически заявитель настаивает на проверке |
законности |
и |
||||||||||
16 февраля |
обоснованности правоприменительных актов, принятых по |
его |
|||||||||||
2006 г. N 43-О |
делу налоговым органом и арбитражными судами. |
Между |
тем |
||||||||||
|
разрешение данного вопроса не входит |
|
в |
компетенцию |
|||||||||
|
Конституционного Суда РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
||||||||||||
Постановление |
Сборы, как и налоги, признаются конституционно допустимым |
||||||||||||
от 28 февраля |
публичным платежом, уплачиваемым в бюджет в силу обязанно- |
||||||||||||
2006 г. N 2-П |
сти, установленной законом, а не договором. В действующем |
||||||||||||
|
нормативно-правовом регулировании |
их |
перечень |
не |
|
||||||||
|
исчерпывается НК РФ. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Иные обязательные в силу закона публичные |
платежи |
в |
||||||||||
|
бюджет, не являющиеся налогами, |
а |
также |
|
не |
подпадающие |
|||||||
|
под данное НК РФ определение сборов и не указанные |
в |
нем |
||||||||||
|
в качестве таковых, но по своей сути представляющие |
собой |
|||||||||||
|
фискальные сборы, не должны выводиться из |
|
сферы действия |
||||||||||
|
ст. 57 Конституции РФ и развивающих ее доктринальных |
||||||||||||
|
правовых позиций Конституционного Суда РФ об условиях |
||||||||||||
|
надлежащего установления налогов и сборов, конкретизи- |
||||||||||||
|
рованных |
законодателем |
применительно |
|
к |
сборам, |
в |
||||||
|
частности, в п. 3 ст. 17 НК РФ, |
который |
приобретает |
тем |
|||||||||
|
самым универсальный характер. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Положения п. п. 2 и 3 ст. 59 и ст. 60 Федерального закона |
||||||||||||
|
"О связи" в той мере, в какой они, наделяя |
Правительство |
|||||||||||
|
РФ полномочиями |
определять |
порядок |
формирования |
и |
||||||||
|
расходования средств резерва универсального |
обслуживания, |
|||||||||||
|
не устанавливают существенных |
элементов |
предусмотренного |
||||||||||
|
ими сбора - объект и базу, максимальный размер |
ставки |
или |
||||||||||
|
критерии его |
определения, |
не |
соответствуют |
Конституции |
||||||||
|
РФ, ее ст. ст. 10, 35 (ч. ч. 2 и 3), 55 (ч. 3) и 57 |
|
|
||||||||||
Определение от |
Решение |
вопроса, |
связанного с внесением |
изменений |
в |
||||||||
16 марта |
действующее законодательство, не входит |
|
в компетенцию |
||||||||||
2006 г. N 69-О |
Конституционного Суда РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 144 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определение от |
Оценка |
законности |
|
и |
|
обоснованности |
|
принятых |
|||||||
16 марта |
правоприменительных |
|
решений |
(в |
|
том |
|
числе |
|
налоговых |
|||||
2006 г. N 70-О |
органов) не входит |
в |
компетенцию |
Конституционного |
Суда |
||||||||||
|
РФ. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Несмотря на то что суды не |
уполномочены |
|
проверять |
|||||||||||
|
целесообразность |
решений |
налоговых |
|
органов |
|
(их |
||||||||
|
должностных |
лиц), |
|
которые |
|
действуют |
в |
|
рамках |
||||||
|
предоставленных им |
|
законом |
дискреционных |
полномочий, |
||||||||||
|
необходимость обеспечения баланса частных и публичных |
||||||||||||||
|
интересов в налоговой сфере как |
сфере |
властной |
деятель- |
|||||||||||
|
ности |
государства |
|
предполагает |
|
возможность |
|
проверки |
|||||||
|
законности соответствующих решений, принимаемых в ходе |
||||||||||||||
|
налогового контроля. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Предназначение судебного контроля как способа разрешения |
||||||||||||||
|
правовых |
споров |
|
|
на |
|
основе независимости и |
||||||||
|
беспристрастности предопределяет право налогоплательщика |
||||||||||||||
|
обратиться в суд за защитой от возможного |
произвольного |
|||||||||||||
|
правоприменения при истребовании |
|
налоговыми |
|
органами |
||||||||||
|
документов, необходимых |
для |
осуществления налогового |
||||||||||||
|
контроля <27> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Положения п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ |
|
направлены |
на |
|||||||||||
4 апреля |
стимулирование развития |
внешнеторгового |
|
оборота |
и |
||||||||||
2006 г. N 98-О |
создание наиболее выгодных и благоприятных условий для |
|
|||||||||||||
|
совершения экспортных сделок. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Статья 164 НК РФ, |
|
определяющая |
случаи |
и |
|
условия |
||||||||
|
налогообложения по налоговой ставке |
0%, |
|
не ограничивает |
|||||||||||
|
налогоплательщиков в возможности |
расчетов |
векселями |
и |
не |
||||||||||
|
ставит |
право |
на |
возмещение |
|
налога |
|
на |
добавленную |
||||||
|
стоимость в зависимость от |
формы |
|
или |
средства |
расчетов |
|||||||||
|
между участниками экспортной сделки. |
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
По смыслу приведенных |
правовых |
позиций |
|
Конституционного |
||||||||||
|
Суда РФ расчеты с помощью векселя предоставляют налогопла- |
||||||||||||||
|
тельщику право получить возмещение налога |
на |
добавленную |
||||||||||||
|
стоимость лишь при условии |
поступления денежных средств в |
|||||||||||||
|
счет |
оплаты |
экспортной |
сделки |
|
на |
|
банковский |
|
счет |
|||||
|
налогоплательщика |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Определение от |
Исключение для военных |
пенсионеров, |
|
работающих |
|
по |
|||||||||
11 мая 2006 г. |
трудовому договору, возможности получить без |
отказа от |
|||||||||||||
N 187-О |
военной пенсии страховое обеспечение с учетом накопленных |
||||||||||||||
|
страховых взносов лишает смысла |
пенсионное |
|
военное |
|||||||||||
|
страхование, которое в подобных условиях превращается |
в |
|||||||||||||
|
институт изъятия денежных средств, что не согласуется с |
||||||||||||||
|
целями и предназначением такого страхования |
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 145 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определение от |
Ранее выраженная правовая позиция о том, что |
|
|
произвольное |
|
||||||||||||
12 июля |
и дискриминационное применение налоговых норм |
|
органами |
|
|||||||||||||
2006 г. |
исполнительной власти недопустимо, остается |
|
неизменной. |
|
|||||||||||||
N 266-О |
НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного |
|
|||||||||||||||
|
вреда при проведении налогового |
контроля, |
|
|
и, |
|
если |
|
|||||||||
|
налоговые органы руководствуются |
целями |
|
и |
|
мотивами, |
|
||||||||||
|
противоречащими |
действующему |
правопорядку, |
налоговый |
|
||||||||||||
|
контроль в таких |
случаях |
|
может |
превратиться |
|
из |
|
|
||||||||
|
необходимого инструмента налоговой политики в инструмент |
|
|||||||||||||||
|
подавления экономической самостоятельности и инициативы, |
|
|||||||||||||||
|
чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и |
|
|
||||||||||||||
|
права собственности, что не соответствует Конституции РФ. |
|
|||||||||||||||
|
Приведенная |
правовая |
позиция |
универсальна |
|
и |
|
|
|||||||||
|
распространяется на все формы налогового контроля. |
|
|
|
|
||||||||||||
|
Согласно |
положениям ст. ст. 88, 171, 172, 176 НК |
|
РФ |
|
||||||||||||
|
налогоплательщик вправе, а |
|
не |
|
обязан прилагать к |
|
|
||||||||||
|
налоговой декларации по НДС |
|
документы, |
подтверждающие |
|
||||||||||||
|
налоговые вычеты; обязанность налогоплательщика возникает |
|
|||||||||||||||
|
только в случае истребования этих документов налоговым |
|
|
||||||||||||||
|
органом. Иное означало бы возложение на налогоплательщика |
|
|||||||||||||||
|
обязанности, |
|
не |
предусмотренной |
законом, |
|
и |
|
|
||||||||
|
неопределенность правоприменения, |
|
не |
соответствующую |
|
||||||||||||
|
Конституции РФ и ранее высказанным |
правовым |
|
позициям |
|
||||||||||||
|
Конституционного Суда РФ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Определение от |
Полномочия налогового органа |
имеют |
публично-правовой |
|
|||||||||||||
12 июня |
характер, что не позволяет налоговому органу произвольно |
|
|||||||||||||||
2006 г. |
отказаться от необходимости истребования дополнительных |
|
|
||||||||||||||
N 267-О |
сведений, объяснений |
и |
|
документов, |
подтверждающих |
|
|||||||||||
|
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. |
|
|||||||||||||||
|
При реализации возложенной на него функции |
|
|
налоговый |
|
|
|||||||||||
|
орган во всех случаях сомнений в правильности |
|
|
уплаты |
|
||||||||||||
|
налогов и тем более при обнаружении признаков налогового |
|
|||||||||||||||
|
правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему |
|
|||||||||||||||
|
правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую |
|
|
||||||||||||||
|
информацию. Соответственно, |
|
налогоплательщик |
|
вправе |
|
|||||||||||
|
предполагать, что если налоговый |
орган |
не |
|
обращается |
|
|
||||||||||
|
к нему |
|
за |
объяснениями |
|
или |
|
|
документами, |
|
|||||||
|
подтверждающими |
|
декларируемые |
налоги, |
|
то |
у |
|
|
|
|||||||
|
него нет сомнений |
в |
правильности |
уплаты |
налогов. |
Иное |
|
||||||||||
|
означало бы нарушение принципа правовой |
определенности |
и |
|
|||||||||||||
|
вело бы к произволу налоговых |
|
органов; |
|
|
приведенная |
|
||||||||||
|
правовая позиция соответствует смыслу ст. 88 НК РФ, |
|
|||||||||||||||
|
посвященной |
камеральным |
|
проверкам. |
Согласно |
|
ранее |
|
|||||||||
|
высказанным правовым позициям Конституционного Суда |
РФ |
в |
|
|||||||||||||
|
случае, когда суды при рассмотрении дела не |
|
исследуют |
по |
|
||||||||||||
|
существу его фактические обстоятельства, а |
ограничиваются |
|
||||||||||||||
|
только установлением формальных условий применения |
|
нормы, |
|
|||||||||||||
|
право |
на |
судебную |
защиту |
оказывается |
|
|
существенно |
|
||||||||
|
ущемленным. Приведенная правовая позиция |
Конституционного |
|
||||||||||||||
|
Суда |
РФ |
соответствует |
|
правовой |
позиции |
Высшего |
|
|||||||||
|
Арбитражного Суда РФ, изложенной в |
Постановлении |
Пленума |
|
|||||||||||||
|
от 28 февраля 2001 г. N 5 (п. 29). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Часть 4 ст. 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик |
|
|||||||||||||||
|
в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во |
всяком |
|
||||||||||||||
|
случае, не может быть лишен права представлять |
документы, |
|
||||||||||||||
|
которые служат основанием получения |
налогового |
вычета; |
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 146 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
независимо от того, были ли |
эти |
документы |
истребованы |
и |
||||
исследованы налоговым органом |
при |
решении |
вопроса о |
|||||
привлечении |
налогоплательщика к |
налоговой |
ответственности |
|||||
и предоставлении |
налогового |
вычета, |
суд |
обязан |
|
|||
исследовать |
соответствующие |
документы |
|
|
|
|
Определения от |
Отсутствие у заинтересованного лица возможности уплатить |
|||||||||
13 июня |
сбор из-за его имущественного положения не должно |
|
|
|||||||
2006 г. |
препятствовать осуществлению им права на судебную защиту. |
|||||||||
N 272-О и |
Нормы НК РФ, не позволяющие |
судам |
принимать |
|
решение |
об |
||||
N 274-О |
освобождении от уплаты госпошлины, |
не |
соответствуют |
|||||||
|
Конституции РФ |
(ст. |
19 |
(ч. ч. 1 и 2), ст. |
46 |
|
||||
|
(ч. ч. 1 и 2)) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Если налоговый |
орган |
в |
ходе камеральной |
|
проверки |
||||
3 октября |
обнаружит ошибки или |
признаки нарушения, |
|
он |
должен |
|||||
2006 г. |
известить об этом налогоплательщика, а налогоплательщик |
|
||||||||
N 442-О |
вправе представить свои |
возражения. |
|
|
|
|
|
|||
|
Налогоплательщик должен |
быть извещен о времени |
и |
месте |
||||||
|
рассмотрения материалов |
|
не только выездной, |
|
но |
и |
||||
|
камеральной проверки. Только в |
этом |
случае |
будет |
|
|||||
|
соблюдена |
процедура |
|
привлечения |
к |
|
налоговой |
|
||
|
ответственности |
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 147 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определения от |
Разрешение споров о праве на |
налоговый вычет, касающихся |
||||||||||||
18 апреля |
выполнения обязанности уплаты |
налога, |
относится |
|
к |
|||||||||
2006 г. |
компетенции арбитражных судов, |
которые |
не |
должны |
|
|||||||||
N 87-О, от 16 |
ограничиваться |
установлением |
|
формальных |
|
условий |
||||||||
ноября 2006 г. |
применения |
налогового |
законодательства и |
в |
|
случае |
||||||||
N 467-О |
сомнений в правомерности применения |
налоговых |
|
вычетов |
||||||||||
|
обязаны установить, |
исследовать |
и |
|
оценить |
|
всю |
|||||||
|
совокупность имеющих значение для правильного разрешения |
|||||||||||||
|
дела обстоятельств (оплата |
покупателем |
товаров (работ, |
|||||||||||
|
услуг), фактические отношения |
продавца |
и |
покупателя, |
||||||||||
|
наличие иных, |
|
помимо |
счетов-фактур, |
документов, |
|||||||||
|
подтверждающих |
|
уплату |
налога в составе цены |
|
товара |
||||||||
|
(работы, услуги)) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Определение от |
Проведение зачета налоговой |
переплаты |
налоговым |
|
органом |
|||||||||
8 февраля |
не квалифицируется как мера принудительного взыскания, |
но |
||||||||||||
2007 г. |
может |
быть оспорено |
налогоплательщиком. |
|
|
|
|
|
||||||
N 381-О-П |
На |
налоговую |
|
переплату |
|
распространяются |
|
|
все |
|||||
|
конституционные |
|
гарантии |
|
права |
собственности |
||||||||
|
налогоплательщика, |
поскольку |
ее |
уплата |
произошла |
без |
||||||||
|
законного основания. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Допущение не ограниченного временными рамками принудитель- |
|||||||||||||
|
ного погашения задолженности по налогам и сборам вступает |
|||||||||||||
|
в противоречие с конституционными принципами |
|
|
|
|
|||||||||
Определение от |
Дифференциация размера государственной пошлины |
за |
|
выдачу |
||||||||||
1 марта |
водительского удостоверения |
в зависимости от того, из |
||||||||||||
2007 г. |
каких расходных |
материалов оно изготавливается, |
означает, |
|||||||||||
N 326-О-П |
что затраты на |
изготовление |
водительского удостоверения |
|||||||||||
|
учтены законодателем в размере государственной пошлины |
|
||||||||||||
|
|
|
||||||||||||
Определение от |
Основаниями признания числящейся за налогоплательщиками |
|
||||||||||||
3 апреля |
недоимки безнадежной, прямо |
установленными |
НК |
РФ, |
||||||||||
2007 г. |
федеральный законодатель назвал объективные обстоятельства |
|||||||||||||
N 334-О-О |
экономического, социального |
и |
юридического характера, |
|||||||||||
|
наличие которых не позволяет уплатить и (или) взыскать |
|
||||||||||||
|
соответствующую недоимку. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Порядок же списания признанных безнадежными к взысканию |
|
||||||||||||
|
недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам |
|||||||||||||
|
и сборам поручено определять Правительству РФ (абз. 2 п. 1 |
|||||||||||||
|
ст. 59 НК РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Нормы АПК РФ и НК РФ не |
препятствуют |
обжалованию |
в |
||||||||||
3 апреля |
судебном порядке актов |
Минфина |
России, |
если |
по |
|
своему |
|||||||
2007 г. |
содержанию |
они |
|
порождают |
право |
налоговых |
|
органов |
||||||
N 363-О-О |
предъявлять требования к налогоплательщикам. |
|
|
|
|
|||||||||
|
При |
рассмотрении |
подобных |
дел |
суды |
не |
|
вправе |
||||||
|
ограничиваться формальным установлением вида и |
адресности |
||||||||||||
|
обжалуемого акта, а обязаны выяснить, |
затрагивает |
|
ли |
он |
|||||||||
|
права |
налогоплательщиков, |
соответствует |
ли |
|
актам |
||||||||
|
законодательства о налогах и сборах |
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 148 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определения от |
Налоговое |
законодательство |
не |
использует |
|
понятие |
|
||||||||||
4 июня 2007 г. |
"экономическая целесообразность" и не |
|
регулирует |
порядок |
|
||||||||||||
N 320-О-П, |
и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, |
а |
|
||||||||||||||
N 366-О-П |
потому обоснованность расходов, уменьшающих |
в |
целях |
|
|||||||||||||
|
налогообложения полученные доходы, не может оцениваться |
с |
|
||||||||||||||
|
точки |
зрения |
их |
целесообразности, |
|
|
рациональности, |
|
|||||||||
|
эффективности или полученного результата. |
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 |
|
|||||||||||||||
|
ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик ведет ее на свой |
|
|
||||||||||||||
|
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее |
|
|
||||||||||||||
|
эффективность и целесообразность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Определение от |
Информация о контрагенте налогоплательщика, связанная с |
|
|
||||||||||||||
3 июля 2007 г. |
исчислением и уплатой акцизов и имеющая |
|
непосредственное |
|
|||||||||||||
N 512-О-О |
отношение к |
|
правам |
и обязанностям |
|
|
налогоплательщика |
|
|||||||||
|
(свидетельство о регистрации лица, совершающего операции |
|
|||||||||||||||
|
с нефтепродуктами), может быть получена им |
|
от |
налоговых |
|
||||||||||||
|
органов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Определение от |
Решение арбитражного суда по |
любому |
делу, |
|
в |
том |
числе |
|
|||||||||
16 октября |
возникшему из налоговых правоотношений, |
|
должно |
быть |
|
||||||||||||
2007 г. |
законным и обоснованным, что |
не |
может |
|
быть |
достигнуто, |
|
||||||||||
N 653-О-О |
если обстоятельства, имеющие значение для |
дела, |
выяснены |
|
|||||||||||||
|
неполно, не доказаны или если изложенные |
в |
|
решении суда |
|
||||||||||||
|
выводы им |
не соответствуют (ч. 1 ст. 64, ч. 2 ст. |
65, |
|
|||||||||||||
|
ч. 1 ст. 270, ч. 1 ст. 288 АПК РФ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
2008 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|||||||||||||
Определение от |
Положения, регулирующие |
уплату государственной |
пошлины, |
|
|||||||||||||
15 января |
как и положения, регламентирующие |
порядок |
уплаты |
любого |
|
||||||||||||
2008 г. |
налога или |
сбора, |
должны |
отвечать |
критерию формальной |
|
|||||||||||
N 294-О-П |
определенности |
налоговых |
норм, |
который |
|
предполагает |
|
||||||||||
|
достаточную |
|
точность, |
обеспечивающую |
|
их |
|
правильное |
|
||||||||
|
понимание и применение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
Постановление |
В налогообложении равенство понимается |
|
|
прежде |
всего |
как |
|
||||||||||
от 13 марта |
равномерность, |
|
нейтральность |
и |
|
|
|
справедливость |
|
||||||||
2008 г. N 5-П |
налогообложения. |
Это |
означает, |
|
|
что |
|
|
одинаковые |
|
|||||||
|
экономические результаты деятельности |
|
|
налогоплательщиков |
|
||||||||||||
|
должны влечь одинаковое |
налоговое |
бремя |
и |
что |
принцип |
|
||||||||||
|
равенства налогового бремени нарушается в |
тех случаях, |
|
||||||||||||||
|
когда определенная категория налогоплательщиков попадает в |
|
|||||||||||||||
|
иные по сравнению с другими |
налогоплательщиками |
условия, |
|
|||||||||||||
|
хотя между ними нет существенных |
|
различий, |
|
которые |
|
|||||||||||
|
оправдывали бы неравное правовое регулирование. |
|
|
|
|
||||||||||||
|
Налогоплательщики - особенно если это |
|
плательщики |
налога |
|
||||||||||||
|
на |
доходы |
|
физических |
лиц |
- |
|
|
при |
|
одинаковой |
|
|||||
|
платежеспособности |
должны |
нести |
|
|
равное |
|
бремя |
|
||||||||
|
налогообложения. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Неопределенность в понимании абзаца четвертого подп. 2 |
|
|
||||||||||||||
|
п. 1 |
ст. |
220 НК |
РФ может |
быть |
преодолена |
- |
в |
целях |
|
|||||||
|
обеспечения |
|
единого, |
непротиворечивого |
|
правового |
|
||||||||||
|
регулирования - систематическим толкованием с |
учетом |
|
||||||||||||||
|
иерархического |
построения |
норм |
в |
|
правовой |
системе, |
|
|||||||||
|
предполагающего, что толкование норм более |
низкого |
уровня |
|
|||||||||||||
|
должно проводиться |
в |
соответствии |
|
в |
|
нормами |
более |
|
||||||||
|
высокого уровня, к числу |
которых |
|
|
относятся |
нормы, |
|
||||||||||
|
закрепляющие конституционные принципы, и |
с |
|
учетом |
общих |
|
|||||||||||
|
целей принятия соответствующего закона |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 149 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|
"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской |
|
Федерации: Монография" |
Документ предоставлен КонсультантПлюс |
(Сасов К.А.) |
Дата сохранения: 22.10.2013 |
("Норма", 2013) |
|
Определение от |
Введение налоговых льгот направлено в том числе |
на |
||||||||||||||
17 июня |
создание благоприятных условий для развития той |
или |
иной |
|||||||||||||
2008 г. |
сферы экономической деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
N 498-О-О |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постановление |
Вопрос |
правовой |
природы |
|
обязательных |
|
|
платежей |
|
как |
||||||
от 18 июля |
налоговых |
или |
неналоговых |
приобретает |
|
характер |
||||||||||
2008 г. N 10-П |
конституционного, поскольку он связан с |
понятием |
законно |
|||||||||||||
|
установленных налогов и сборов. Неопределенность |
правовой |
||||||||||||||
|
природы |
платежа |
и |
обоснованности |
его |
|
установления |
и |
||||||||
|
использования органами публичной |
власти, |
допускающая |
|||||||||||||
|
произвольное |
правоприменение |
органами |
|
государственного |
|||||||||||
|
контроля (надзора), неконституционна |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
Определение от |
Налоговые |
льготы |
- |
|
факультативный |
|
элемент |
|||||||||
7 ноября |
налогообложения. Экономико-правовая природа НДС - налог |
с |
||||||||||||||
2008 г. |
оборота (косвенный налог). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
N 1049-О-О |
При реализации |
товаров |
(работ, |
услуг), |
|
операции |
по |
|||||||||
|
реализации |
которых |
не |
подлежат |
|
обложению |
|
НДС, |
у |
|||||||
|
налогоплательщика есть выбор: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
- либо сформировать цену без НДС (и без |
выделения |
|
НДС |
в |
|||||||||||
|
счетах-фактурах), |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
- либо выставить контрагенту |
счета-фактуры |
с |
выделенным |
||||||||||||
|
НДС, который подлежит уплате в бюджет. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Отказ от освобождения |
от |
обложения |
НДС |
|
|
направляется |
в |
||||||||
|
налоговый орган не позднее 1-го числа |
налогового |
периода |
|||||||||||||
|
действия такого отказа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Определение от |
Ходатайство о даче разъяснений решения Конституционного |
|
||||||||||||||
16 декабря |
Суда РФ не подлежит удовлетворению, если поставленные в |
|
||||||||||||||
2008 г. |
нем вопросы предполагают формулирование |
|
|
новых правовых |
||||||||||||
N 1058-О-Р |
позиций, не нашедших в нем отражения. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Положения п. 11 ст. 7 Закона РФ "О |
|
налоговых органах |
|
||||||||||||
|
Российской Федерации" |
и |
ст. 169 |
|
ГК |
|
|
РФ |
с |
учетом |
||||||
|
Постановления Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. |
|
N 22 |
|||||||||||||
|
Конституционным Судом РФ в Постановлении от |
12 октября |
||||||||||||||
|
1998 г. N 24-П и Определении от 25 |
июля 2001 г. N 138-О |
|
|||||||||||||
|
не рассматривались |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
Определение от |
Закрепленная в п. 1 ст. 119 НК РФ |
санкция |
|
направлена |
на |
|||||||||||
16 декабря |
обеспечение эффективной превенции правонарушений |
в |
сфере |
|||||||||||||
2008 г. |
налогового |
контроля. |
Предусмотренный |
|
им |
|
штраф |
|||||||||
N 1069-О-О |
рассчитывается в процентном отношении к сумме налога, |
|||||||||||||||
|
подлежащего уплате на |
основе |
налоговой |
|
декларации, |
что |
||||||||||
|
обеспечивает |
дифференциацию |
ответственности |
с |
|
учетом |
||||||||||
|
размера налоговой обязанности. Правило |
|
направлено |
|
на |
|||||||||||
|
стимулирование |
налогоплательщика |
к скорейшему устранению |
|||||||||||||
|
допущенного им нарушения и устранению неопределенности |
|||||||||||||||
|
относительно его противоправного поведения |
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
2009 год |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
Определение от |
Пункт 3 ст. 82 НК РФ, |
предусматривающий |
возможность |
|||||||||||||
29 января 2009 |
обмена |
информацией |
между |
органами |
внутренних |
дел |
и |
|||||||||
г. N 1-О-О |
налоговыми |
органами, |
не |
отменяет |
действия |
|
прав |
и |
||||||||
|
гарантий, предоставленных налогоплательщикам в |
|
рамках |
|||||||||||||
|
мероприятий налогового контроля |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КонсультантПлюс |
www.consultant.ru |
Страница 150 из 162 |
|
надежная правовая поддержка |
|||
|
|