Сасов. К.А. - Налоговое правосудие в решениях КС РФ

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Постановление

Предприятия, учреждения и организации, а также лица,

от 27 апреля

занимающиеся

предпринимательской

деятельностью

без

2001 г. N 7-П

образования юридического лица, не могут быть

лишены

возможности

доказать,

что

нарушение

административных

(таможенных) правил вызвано чрезвычайными,

объективно

непредотвратимыми

обстоятельствами

и

другими

непредвиденными,

непреодолимыми

для

данных

субъектов

административных (таможенных) отношений

препятствиями,

находящимися вне их контроля, при том что они

действовали

с той степенью заботливости и осмотрительности, какая

требовалась в целях надлежащего исполнения таможенных

обязанностей, и что с их стороны к этому были приняты

все

меры

Определение от

Статья 78 НК РФ направлена не

на

ущемление

прав

21 июня 2001

налогоплательщика, который

ошибся в

расчете

суммы

г. N 173-О

налогового платежа по какой-либо причине, в том числе

вследствие незнания налогового закона или добросовестного

заблуждения,

а

напротив,

позволяет

ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить

налоговому органу обоснованные и потому подлежащие

безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к

судебной защите своих законных интересов.

В то же время норма не препятствует

гражданину

в

случае

пропуска указанного срока

обратиться

в

суд

с

иском

о

возврате

из

бюджета

переплаченной

суммы

в

порядке

гражданского или арбитражного судопроизводства, и

в

этом

случае действуют общие правила

исчисления

срока

исковой

давности - со дня,

когда

лицо

узнало

или

должно

было

узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)

Определение от

Правовая позиция Конституционного Суда РФ, в

соответствии

25 июля

с

которой

конституционная

обязанность

каждого

2001 г.

налогоплательщика считается исполненной в момент

списания

N 138-О

банком с его расчетного счета средств в

уплату налога,

не

распространяется

на

недобросовестных

налогоплательщиков <5>.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ

в

сфере налоговых

отношений

действует

презумпция

добросовестности

налогоплательщиков;

это

предполагает

обязанность

налоговых

органов

доказывать

обнаружившуюся

недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке,

установленном НК РФ

Определение от

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль не

является

13 ноября

произвольным, не препятствует реализации гражданами

и

их

2001 г.

объединениями

своих

конституционных

прав

и

не

дает

N 225-О

оснований

сомневаться

в

соответствии

оспариваемого

положения Конституции РФ, поскольку служит обеспечению

баланса конституционно значимых

интересов

государства

и

налогоплательщиков <6>

Определение от

Положения п. п. 1 и 2 ст. 135 НК РФ

не

могут применяться

6 декабря 2001

одновременно,

поскольку

устанавливают

ответственность

г. N 257-О

банков за одни и те же неправомерные

действия,

связанные

со списанием денежных средств со

счета

налогоплательщика

<7>

2002 год

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 132 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Законодательные

органы

субъектов

Федерации

вправе

7 февраля 2002

проводить собственное правовое регулирование налоговых

г. N 17-О

правоотношений,

если

оно

не

затрагивает

интересы

Российской Федерации, не увеличивает налогового бремени

и

не ухудшает положения

налогоплательщика

по

сравнению

с

тем, как это

определяется

федеральным

законодательством

(ЕНВД)

Определение от

Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

7

февраля

изделий, на которые установлен гарантийный срок

службы,

2002 г. N 29-О

понесенные организацией, проводящей

такой

ремонт, не

относятся к объектам налогообложения по налогу на прибыль

организаций, поскольку фактически являются неполученным

доходом.

Норма, допускающая

действие подзаконного

акта

в

противоречие

налоговому законодательству и позволяющая

судам

при

рассмотрении

соответствующих

споров

ограничиваться установлением только формальных условий ее

применения, не соответствует Конституции РФ <8> (ст. ст.

19, 35, 57 Конституции РФ)

Определение от

На сумму незаконно взысканного административного штрафа

7

февраля

проценты за пользование чужими денежными средствами

не

2002 г. N 30-О

начисляются, поскольку это не предусмотрено

налоговым

законодательством (п. 4 ст. 79 НК РФ, п. 3 ст. 2 ГК РФ)

Определение от

Ухудшение

условий

для

субъектов

малого

7 февраля

предпринимательства может заключаться

не

только

в

2002 г. N 37-О

возложении дополнительного налогового бремени, но

и

в

необходимости исполнять иные, ранее не

предусмотренные

законом обязанности, за неисполнение которых применяются

меры налоговой ответственности.

Введение с 1 января 2001 г. НДС

для

индивидуальных

предпринимателей ухудшает их

условия

хозяйствования,

поэтому в течение первых четырех лет своей деятельности

субъекты

малого

предпринимательства

подлежат

налогообложению в том порядке, который

действовал

на

момент их государственной регистрации.

Новая

норма

налогового законодательства не применяется к

длящимся

правоотношениям, возникшим до дня официального введения

нового регулирования

(абзац

второй

ч.

1

ст. 9

Федерального закона от 14 июня 1995 г. "О государственной

поддержке малого предпринимательства") <9>

Определение от

Федеральный законодатель при установлении налога обязан

9 апреля

определить максимальную налоговую ставку и не вправе

2002 г. N 69-О

делегировать этот вопрос на уровень законодательного

органа субъекта РФ (ст. 57 и ч. 3 ст. 75 Конституции РФ)

<10>

Определение от

Требование об установлении в законодательном порядке всех

10 апреля

существенных элементов налогообложения, сформулированное

2002 г. N 83-О

впервые в ст. 17 НК РФ, обязательно только

для

тех

налогов, которые устанавливаются и

вводятся

после 1

января 1999 г. <11>

Определение от

То обстоятельство, что

в

законе

непосредственно не

10 апреля

предусмотрены некоторые из элементов налога, само по себе

2002 г. N 83-О

не может рассматриваться как

нарушение

конституционных

прав и свобод граждан и их объединений. Возникающие же в

процессе исчисления и

уплаты

этого

налога сомнения,

противоречия и неясности

должны толковаться

в

пользу

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 133 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определения от

Если в течение налогового

периода

изменился владелец

10 апреля

транспортного средства, то

в

случае уже

состоявшейся

2002 г.

уплаты налога прежним владельцем у последнего

согласно

N 104-О,

ст. 78 НК РФ возникает право на зачет или возврат излишне

N 107-О

уплаченной суммы налога пропорционально тому времени,

в

течение которого он владел транспортным средством (ст. ст.

57 и 75 (ч. 3) Конституции РФ) <13>. Независимо от того,

каким является налог - федеральным или региональным,

федеральный законодатель обязан при его установлении

определить максимальную налоговую ставку (ст. ст. 57 и 75

(ч. 3) Конституции РФ)

Определения от

Обязательные публично-правовые индивидуально-возмездные

10 декабря

платежи, такие,

как

патентная пошлина

и плата за

2002 г.

загрязнение

окружающей

природной

среды, должны

N 283-О,

рассматриваться при определенных условиях

как

законно

N 284-О

установленные неналоговые фискальные сборы в смысле ст. 57

Конституции РФ и в

том случае,

когда ставки

платежей

установлены Правительством РФ <14>

2003 год

Определение от

Конституционный Суд РФ, разрешая дело и устанавливая

6 февраля

соответствие

или

несоответствие

оспариваемого

акта

2003 г. N 34-О

Конституции РФ, обеспечивает выявление конституционно-

правового

смысла действующего

права

(в

том

числе

и в

случае,

если

оспариваемый

акт

не

признан

не

соответствующим Конституции РФ).

Данное

им

истолкование

общеобязательно, в том числе для судов

Постановление

Недопустимо установление ответственности (уголовной) за

от 27 мая

такие действия налогоплательщика, которые

хотя и имеют

2003 г. N 9-П

своим следствием неуплату

налога

либо

уменьшение

его

суммы, но заключаются

в

использовании

предоставленных

налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением

на законном основании от уплаты

налога

или с

выбором

наиболее выгодных для

него форм

предпринимательской

деятельности

и,

соответственно,

оптимального вида

платежа

Определение от

Спорные нормы НК РФ определяют порядок признания доходов

6 июня 2003 г.

в том отчетном (налоговом) периоде, когда они

имели

N 278-О

место, независимо

от фактического поступления

денежных

средств, иного

имущества

(работ, услуг)

и (или)

имущественных прав (метод начисления).

Использование

такого порядка при

исчислении

авансовых

платежей

направлено на обеспечение своевременной и полной уплаты в

бюджет налога на прибыль организаций и по сути своей не

нарушает прав собственности организаций <15>

Постановление

Установив период, до истечения которого на индивидуальных

от 19 июня

предпринимателей не распространяются

изменения налогового

2003 г. N 11-П

законодательства, законодатель

в

дальнейшем не вправе

произвольно отказаться от предоставленной юридической

гарантии

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 134 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок пред-

5 марта

ставляют собой элементы

оплаты труда, составную

часть

2004 г. N 76-О

заработной платы. Они

не

могут отождествляться (без

особой оговорки) с

компенсациями,

предусмотренными в

п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ <18>

Определение от

Некоторые технико-юридические

неточности,

допущенные

18 марта

законодателем при

формулировании

положений

закона

2004 г.

(употребление слова "сбор"

во

множественном числе в

N 150-О

названии и в единственном числе - в тексте), не

дают

оснований

для

признания

их

неопределенными,

расплывчатыми, не содержащими четких стандартов

Определение от

Право

на

вычет

страховых

взносов

на

обязательное

8 апреля

пенсионное страхование не может

ставиться

в

зависимость

2004 г. N 92-О

от

даты

фактической

уплаты

этих

взносов

налогоплательщиками ЕНВД. Иное истолкование

приводило

бы

к созданию неравных условий налогообложения и тем самым к

нарушению принципа равенства всех перед законом (ч. 1

ст.

19 Конституции РФ) и вытекающего из него

правила

равного

и справедливого налогообложения

Определение от

Порядок обложения НДС по ставке 0% и порядок возмещения

8 апреля

налоговых

вычетов по этим

операциям

в

значительной

2004 г.

степени

обособлен

законодателем

от общего порядка

N 153-О

налогообложения и

в достаточной степени

детализирован

(ст. 57 Конституции РФ, гл. 21 НК РФ).

Норму п. 4 ст. 176 НК РФ

нельзя

признать

неточной,

неясной или препятствующей реализации гражданами и

их

объединениями права на возмещение налоговых вычетов

по

НДС

Определение от

При расчетах с использованием векселей суммы налога

могут

8 апреля

быть приняты налогоплательщиком к возмещению (зачету)

2004 г.

только после

оплаты их переданными

поставщикам

денежными

N 168-О

средствами.

Незаконное

обогащение

за

счет

бюджетных

средств

нарушает

публичные

интересы

в

сфере

налогообложения и ведет к нарушению

конституционных

прав

и свобод других налогоплательщиков

Определение от

Для возмещения НДС из бюджета налогоплательщик должен

8 апреля

понести реальные затраты на его уплату поставщику <19>

2004 г.

N 169-О

Определение от

Налог на операции с ценными бумагами не обладает

всеми

8 июня 2004 г.

существенными признаками и элементами, присущими именно

N 224-О

налоговому обязательству в его конституционно-правовом

смысле. Последствием его

неуплаты

может

быть только

невозможность размещения эмиссионных ценных бумаг, а

не

принудительное изъятие налоговой недоимки

Определение от

В случае непоступления в бюджет соответствующих денежных

8 июня 2004 г.

средств

для

установления

недобросовестности

N 226-О

налогоплательщиков налоговые органы вправе -

в

целях

обеспечения баланса государственных и частных интересов

- проводить

необходимую

проверку

и

предъявлять

в

арбитражные

суды

требования,

обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски

о признании сделок недействительными, и взыскание в доход

государства всего полученного по таким сделкам.

Уклонение от налогов - цель, заведомо противная основам

правопорядка и нравственности. Антисоциальная

сделка

КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Страница 137 из 162

надежная правовая поддержка

"Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской

Федерации: Монография"

Документ предоставлен КонсультантПлюс

(Сасов К.А.)

Дата сохранения: 22.10.2013

("Норма", 2013)

Определение от

Возбуждение в Конституционном Суде РФ производства о

4 ноября 2004

проверке конституционности закона возможно

тогда,

когда

г. N 378-О

права заявителя нарушаются нормой закона, а

заложенный

в

ней смысл не допускает ее толкования и

применения

судами

общей юрисдикции и арбитражными судами, при котором

права

и законные интересы гражданина могут быть защищены и

восстановлены в обычном порядке

Определение от

Исходя из конструкции и назначения социального

налогового

14 декабря

вычета,

предоставляемого

налогоплательщику

в

связи

с

2004 г.

оплатой медицинских услуг, требования

к

обеспечению

N 447-О

общедоступности

медицинских

услуг

и

необходимости

соблюдения

конституционного

принципа

равенства

налогообложения, налогоплательщику,

оплатившему

медицин-

ские

услуги,

должно

быть

предоставлено

право

воспользоваться социальным

налоговым вычетом

независимо

от того, кем - юридическим

лицом

или

физическим

лицом,

имеющим

лицензию

на

медицинскую

деятельность

и

занимающимся

частной

медицинской

практикой, - предоставлены услуги лечения

Определение от

Конституционный

принцип

равенства

не

препятствует

14 декабря

законодателю

использовать

дифференцированный

подход

к

2004 г.

установлению

различных

систем

налогообложения

для

N 451-О

индивидуальных

предпринимателей

и

организаций

в

том

случае,

если

такая

дифференциация

обусловлена

объективными факторами, включая экономические характе-

ристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы.

При этом в законе должны быть

закреплены

правовые

гарантии возложения на

равных

субъектов

налогообложения

равного налогового бремени

Определение от

Норма закона о налоговых органах, наделяющая их правом

14 декабря

получать от предприятий, учреждений, организаций

(включая

2004 г.

банки и иные финансово-кредитные

учреждения)

справки,

N 453-О

документы и

копии

с

них, касающиеся хозяйственной

деятельности

налогоплательщика

и

необходимые для

правильного

налогообложения,

должна

пониматься

и

применяться как не

налагающая

на

налогоплательщиков

дополнительных, сверх установленных НК РФ, обязанностей.

В противном случае она не

подлежит применению.

Банк

вправе отказаться от исполнения

требования

налогового