Алиев, Сомоев, Джафарова - Основы налогового администрирования

-фальсификация балансов, отчетов и расчетов по налогам;

-занижение стоимости имущества, прибыли и других объектов налогообложения;

-завышение доходов, на которые распространяются законные скидки и льготы, или ложное оформление сделки под “льготный режим” и другие.

Последствиями уклонения от уплаты налогов являются:

-снижение объема налоговых поступлений в бюджет и рост его дефицита;

-как следствие, невыполнение различных социальноэкономических программ из-за недостаточного бюджетного финансирования;

-усиление общей криминогенной обстановки в стране с соответствующим ростом расходов на аппарат управления и контроля.

“Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения”. (72, с.184).

6.2.Сущность, этапы и значение налогового контроля

Всоответствии со п.1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (СВ) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков СВ, проверки данных учета

иотчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом. (3).

Всоответствии с налоговым законодательством налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков – предприятий, учреждений и организаций, ос-

261

нованных на любых формах собственности, индивидуальных предпринимателей, и проведения камеральных и выездных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджетную систему налогов и других платежей. В ст. 83 НК РФ отмечается, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. (3). Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках.

Государство придает важное значение налоговому контролю не только в решении фискальных задач, но и в регулировании социаль- но-экономической деятельности субъектов хозяйствования, снижении уровня экономических преступлений и стабилизации общества. Налоговый контроль является формой реализации контрольной функции налогов. Кроме того, надлежащее выполнение фискальной и регулирующей функций осуществляется именно через контрольный механизм налогов. Таким образом, налоговый контроль представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и проведения, и обусловленный главным образом мобилизацией налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему страны.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой. Так, например, Нестеров Г.Г. разбивает процесс осуществления контроля на ряд последовательно идущих друг за другом стадий:

262

1)планирование проверки и организационных мероприятий по

еепроведению;

2)подготовка к проверке;

3)проведение проверки;

4)составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5)реализация принятого по материалам проверки решения;

6)рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7)контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки. (79,

с.49).

В.А.Красницкий выделяет не стадии, а три основных этапа контроля;

- проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

- сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов. (61, с. 43).

Профессор РГЭА (РИНХ) Е.В.Поролло считает, что налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

- регистрация и учет налогоплательщиков; - прием налоговой отчетности; - осуществление камеральных проверок; - начисление платежей к уплате;

- контроль за своевременной уплатой начисленных сумм; - проведение документальных проверок;

- контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов. (90,

с. 135).

В соответствии со статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1)камеральные налоговые проверки;

2)выездные налоговые проверки.

263

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Отличительные особенности камеральных и выездных проверок представлены на рисунке 10.

Рисунок 10 - Основные отличительные особенности налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка имеет большое значение для организации эффективного налогового контроля. Камеральная налоговая проверка проводится непрерывно и требует значительно меньше временных и иных затрат, чем выездная налоговая проверка.

Практикой установлено, что выездными налоговыми проверками может быть охвачено только 20-25% налогоплательщиков, в то

265

время как камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. При проведении камеральных налоговых проверок определяется круг налогоплательщиков, в отношении которых проводятся выездные налоговые проверки.

По результатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органы предоставляют отчеты вышестоящим, которые, в свою очередь, обобщают практику работы налоговых органов, вносят предложения по совершенствованию законодательства и подзаконных нормативных актов, разрабатывают методические рекомендации по применению законодательных норм.

Неотъемлемым атрибутом организации контрольной деятельности налоговых органов являются документы налогового контроля. Результаты контрольной деятельности уполномоченных органов должны быть зафиксированы в документальном виде, после чего они приобретают свое формально-юридическое значение. Документы налогового контроля выполняют фиксационную, информационную, правоустанавливающую и доказательственную функции. Экономисты Шувалова Е.Б и Шувалов А.Е. совершенно справедливо отмечали в свое время: “…официальное документальное закрепление добываемых результатов является неотъемлемым компонентом любого контрольного производства, отражающим его формально-юридический аспект. Оно осуществляется исключительно при помощи строго установленной системы официальных правовых документов, характеризующихся, прежде всего, тем, что они предусматриваются в конкретных законодательных актах”. (97, с. 125).

Все документы налогового контроля должны быть составлены на основе соблюдения предъявляемых к ним требований:

1)документ должен быть принят на основе и во исполнение норм налогового законодательства, т. е. иметь подзаконный характер;

2)документ должен быть принят налоговым (таможенным) органом в пределах предоставленных ему полномочий;

3)документ должен иметь установленную форму и быть принят

впорядке, предусмотренном налоговым законодательством;

4)документ должен содержать властные индивидуальноконкретные предписания, обращенные к определенным лицам (организациям или физическим лицам);

5)документ должен вызывать возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых правоотношений;

266

6)документ должен содержать факты и сведения о деяниях (действии или бездействии) обязанных лиц, а также их правовую оценку;

7)в случае необходимости принятия мер принудительного характера документ должен содержать указание на конкретные виды действий уполномоченных органов, которые должны быть соверше-

ны. (97, с.129).

Помимо этого, содержание документов налогового контроля должно соответствовать требованиям объективности, обоснованно-

сти, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения.

В зависимости от непосредственного назначения в динамике контрольного процесса Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е. разделяли документы контроля на исходные, промежуточные, завершающие и информационные. Применяя данную классификацию к документам налогового контроля, можно установить, что в качестве исходных документов выступают такие, например, как решение о назначении выездной налоговой проверки, промежуточными документами являются протоколы отдельных процессуальных действий налогового контроля (например, протокол осмотра помещения налогоплательщика), завершающими - такие как справки и составленные на их основе акты выездных налоговых проверок, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационными документами являются документы, направляемые в налоговые органы другими государственными органами и организациями. (97, с.132).

Кроме того, результаты налогового контроля в настоящее время могут быть представлены не только в документальном виде, но и в виде формирования компьютерных информационных баз данных. Ярким примером тому является создание налоговыми органами в результате проведения учета организаций и физических лиц Единого государственного регистра налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов на основе документированной информации, поступающей в эти органы. Информация о налогоплательщиках, содержащаяся в регистре, может предоставляться пользователям информационных ресурсов в установленных законодательством случаях.

267

Интересен тот факт, что документы налогового контроля могут отражать результаты как самостоятельных мероприятий налогового контроля, так и отдельных конкретных процессуальных действий. Так, результаты отдельных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фото- и кинодокументах и т. д. Документами, фиксирующими результаты самостоятельных мероприятий налогового контроля, в подавляющем большинстве являются акты налоговых проверок, составленные с соблюдением установленных норм и требований.

С 1 июля 2018 года введен второй этап обязательной замены контрольно-кассовой техники на онлайн-кассы, предусматривающие прямую передачу информации о сделках в ИФНС. В основном, он затрагивает представителей малого бизнеса по направлениям организации общественного питания и торговли, имеющих наемных работников.

Крупный и средний бизнес уже прошел этап внедрения такой техники, а с 1 июля 2019 г. прямой обмен информацией затронул уже всех предпринимателей в сфере оказания услуг и торговли. В результате, существенно упростится изучение кассовых операций со стороны налоговиков.

На сегодняшний день камеральные проверки стали выходить на лидирующее положение в системе налогового контроля, так как они менее трудоемки, ими можно охватить 100% налогоплательщиков. Эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается.

Из данных таблицы 9 видно, что по итогам 2014 года налоговыми органами РФ проведено 32 870 729 камеральных проверок, по результатам которых доначислено 56 851,3 млн. руб. налоговых платежей, включая налоговые санкции и пени, в том числе налогов – 47 043,6 млн руб. или 82,7% от доначисленной суммы. На одну камеральную проверку приходится в среднем 1730 руб. доначисленных налоговых платежей, в том числе налогов в размере 1431 руб. (103).

По итогам 2017 года число камеральных проверок составило 55 859 332, это на 22 989 283 проверок больше, темп роста - 170,0%. При этом доначислено 61 108,6 млн руб., что составляет 108,1% от 2014 года.

268

Таблица 9

Камеральные и выездные налоговые проверки, проведенные налоговыми органами Российской Федерации в 2013 – 2017 годы

Составлена авторами по данным: http://www.nаlоg.ru/ (Электронный ресурс): Официальный сайт ФНС России.

Из данных таблицы 9 также следует, что за 2014 год налоговыми органами РФ проведено 35 758 выездных проверок, по результатам которых доначислено 291 022,9 млн руб. налоговых платежей, включая налоговые санкции и пени, в том числе налогов – 213 482,6 млн руб. или 73,4% от доначисленной суммы. На одну выездную проверку приходится в среднем 8,14 млн. руб. доначисленных налоговых платежей, в том числе налогов в размере 5,97 млн. руб. (103).

Проведенный анализ показывает, что эффективность выездных проверок в 5,1 раза выше, чем камеральных проверок, т.е. по итогам выездных проверок доначислено в 5,1 раза больше налоговых платежей, штрафов и пени, чем в ходе камеральных проверок. Если говорить об эффективности одной выездной проверки, то она в 4704,4 раза выше одной камеральной проверки. (103).

По итогам 2017 года проведено 2,05 раза меньше выездных проверок по сравнению с 2013 годом, но при этом дополнительно доначислено в 1,1 раза больше налогов. Эффективности одной выездной проверки составила 15 372 руб. против 6 794,3 руб. в 2013 году.

269

Согласно отчета ФНС РФ, в результате проводимого в стране направления на сокращение числа контрольных мероприятий, за 2017 год количество выездных проверок снизилось на 22,6%. Доначислено налогов по результатам ВНП на 12% меньше, чем в 2016 году, однако при этом эффективность каждой выросла на 14,8%. Такой противоречивый результат стал возможен в связи с тем, что доля малоэффективных выездов с доначислениями до 2 млн снизилась на 18,6%.

Количество рассмотренных в досудебном порядке материалов по ВНП за 2017 год снизилось на 10,5%, а из общего числа жалоб было удовлетворено в досудебном порядке 34,7% (размер удовлетворенных требований при этом составил лишь 16,2%), что свидетельствует о вполне реальной возможности доказать свою правоту по спорам с небольшими суммами во внесудебном порядке.

Рост уровня взыскания составил 61,4% от уровня предыдущего года. Одновременно следует отметить, что значительно вырос уровень взыскания налогов в судебных органах. Хотя общее число судебных дел упало на 9%, однако судами удовлетворено 80% исковых требований против налогоплательщиков (на 191,5 млрд из 238,6 млрд заявленных требований). Это означает, что предпринимателям попрежнему редко удается отбить заявленные претензии. (103).

Входе расширенной коллегии ФНС России в марте 2019 г. глава службы М.Мишустин сообщил, что рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2018 году стал рекордным за последние пять лет — 23%, или плюс почти 4 трлн руб., сообщил. В 2019 году налоговики намерены продолжить отраслевые проекты по борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. После успеха такой работы в аграрном секторе особое внимание планируется уделить обелению лесной отрасли. Также на коллегии огласили решение Правительства РФ о предоставлении годовой отсрочки применения онлайн-касс для индивидуальных предпринимателей, которые потенциально могут перейти в категорию самозанятых. Как известно, в 2019 году ФНС предстоит реализовать пилотный проект по введению спецрежима для самозанятых — «Налог на профессиональный доход». По данным ФНС России, в соответствующем мобильном приложении зарегистрировались уже более 100 тыс. человек. (103).

Ввопросе 2.2 учебного пособия вкратце рассмотрены основные показатели контрольной работы УФНС России по Республике Дагестан в первом полугодии 2019 году. Динамика положительная, однако из-за высокой доли теневой экономики в республике (по данным

270