АДМИНИСТРАТИВН ОЕ ПРИНУЖДЕНИЕ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЕ КОНТРОЛЬНО- НАДЗОРНЫМИ ОРГАНАМИ
© Кудрявцев А.Д. ИЧП-13
Классификация мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства
Ряд исследователей, в частности - Н. В. Макарейко, М. В. Никифоров и И. А. Скляров, С. Г. Пепеляев предлагают следующую классификацию мер – в зависимости от целей, способов обеспечения правопорядка и оснований их применения:
предупредительные,присекательные,обеспечительные,правовосстановительныекарательные
Административно-предупредительные меры
Цель: предотвращение угроз совершение противоправных деяний в налоговой сфере.
Осуществляются преимущественно путем профилактики и ряда информационных и организационных мероприятий
К информационным относят:
разъяснения налогового и иного отраслевого законодательства, реализация норм которого влияет на налогообложение, как в устной, так и в письменной форме
выдачу документов правоустанавливающего и справочного характера компетентными органами государственной власти, местного самоуправления и их должностными лицами для целей налогообложения
К организационным мероприятиям
относят систему налогового комплаенса, - организацию работы, позволяющую заблаговременно оценивать потенциальные нарушения налогового законодательства, злоупотребления субъективным налоговым правом и не допускать их реализации
получение мотивированных мнений уполномоченных налоговых органов при налоговом мониторинге и заключение соглашений о ценообразовании для целей налогообложения
Административно-пресекательные меры
Комплекс мер административно-принудительного воздействия, предусмотренных различными отраслями российского законодательства, которые применяются при отклонении реального поведения от правовой модели в налоговом правоотношении
Цель: приведение реального поведения в соответствие с правовой моделью при исполнении налоговых обязанностей налогоплательщиками, налоговыми агентами и кредитными организациями
Круг субъектов применения: налогоплательщики и налоговые агенты
Применяемые меры: приостановление расходных операций по счетам, арест имущества, отзыв лицензии, освобождение от должности в связи с несоблюдением квалификационных требований(для должностных лиц).
Эти меры направлены на прекращение ненадлежащего исполнения имущественных налоговых обязанностей
Административно-обеспечительные меры
Цель: обеспечение исполнения решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства путем погашения налогового долга, взыскания пени и штрафа
Выражаются в форме:
запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа
приостановления операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса РФ
Правовосстановительные меры
Цель: защита нарушенных прав и законных интересов налогоплательщиков, налоговых агентов и кредитных организаций, реализация полномочий и законных требований субъектов публичной власти
восстановление правопорядка в налоговой системе путем компенсации потерь как публичных, так и частных денежных фондов;
полное возмещения причиненного вреда
признание недействительными судом либо отмены вышестоящим субъектом публичной власти решений субъектов налогового администрирования
признание незаконными их действий либо бездействия судом или вышестоящим субъектом публичной власти
принудительного исполнения добровольно не исполненных обязанностей и принудительной реализации добровольно не реализованных полномочий
Применяемые меры:
предписания, представления, решения, требования, распоряжения, мотивированные мнения субъектов налогового администрирования, отмена актов управления в административном порядке либо признание недействующими нормативных и недействительными
Карательные меры
Нарушение налогового законодательства должно быть не только устранено, но и наказано – поэтому применяются меры
административной ответственности
Цели:
частная превенцияобщая превенция
К мерам ответственности относят:
Штраф (28 Ч. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ)предупреждение,административный штрафдисквалификация