9.5. Обобщение данных текущего учета

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета дает возможность наблюдать за движением активов, пассивов и кругооборотом имущества организации. Однако этого недостаточно для того, чтобы проследить за изменением состава всего имущества организации в целом и получить сводную информацию обо всей хозяйственной деятельности. Такие обобщающие данные текущего учета можно получить путем составления ежемесячных оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам и представляют собой свод оборотов и сальдо. Пример заполнения оборотной ведомости по счетам синтетического учета приведен в табл. 8.

Таблица 8

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Наименование счетов	Сальдо на 01.11		Оборот за ноябрь		Сальдо на 30.11
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Основные средства	22 400	-	23 500	20 200	25 700	-
Материалы	11 000	-	1500	6250	6250	-
Другие активные счета...	…	…	…	…	…	…
Уставный капитал	-	100 000	-	-	-	100 000
Расчеты с персоналом по оплате труда		95 700	95 700	120 000	-	120 000
Другие пассивные счета...	…	…	…	…	…	…
Итого:	340 000	340 000	920 000	920 000	445 000	445 000

В ней для каждого синтетического счета, задействованного в ведении учета, предусматривается отдельная строка, в которой записывается наименование этого счета, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Таким образом, оборотная ведомость состоит из 4-х частей. При этом в ее итоговой строке должны быть 3 пары равных между собой итогов: по дебету и кредиту сальдо на начало месяца, по дебету и кредиту оборотов за месяц, по дебету и кредиту сальдо на конец месяца. Такое равенство итогов оборотной ведомости вытекает из следующего.

Равенство итогов первой пары определяется равенством итогов актива и пассива баланса. Равенство итогов второй пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов. Равенство итогов третьей пары определяется равенством предшествующих итогов. На основании четвертой части оборотной ведомости можно составить новый баланс, т. е. баланс на определенную дату. При этом показатели дебетовой части образуют актив баланса, а кредитовой - его пассив.

Оборотная ведомость также может называться оборотным или динамическим балансом. Баланс, в котором не приводятся обороты, называется сальдовым или статическим.

Контрольное значение оборотной ведомости заключается в том, что ее составление позволяет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости. Полнота записей определяется путем сверки показателей второй части оборотной ведомости с показателями начального баланса. Итоги третьей части сравниваются с итогом регистрационного журнала. Итоги четвертой части сравниваются с показателями конечного баланса. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, подсчете сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

Таким образом, при помощи оборотных ведомостей выявляются ошибки, вытекающие из нарушения принципа двойной записи. Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета (табл. 9). Принципиальным отличием их от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета является то, что в них нет попарного равенства итогов. Остальные принципы составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичны принципам составления оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.

На практике применяются две формы оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, которые зависят от особенностей объектов учета. Во-первых, форма, используемая для аналитических счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, показатели которых в аналитическом учете отображаются в натуральных и денежных измерителях. Во-вторых, форма, используемая для аналитических счетов учета расчетов, в которых применяются только денежные измерители. Форма оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, предназначенная для учета товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции и товаров), позволяет параллельно отражать показатели указанных ценностей в натуральных и денежных измерителях. Кроме этого, оборотные ведомости, составленные на такие объекты учета, должны предусмотреть и наличие сопутствующей им информации в виде номенклатурных номеров, единиц измерения, цены за единицу и пр. (фрагмент оборотной ведомости к счету «Материалы» приведен в табл. 9).

Таблица 9

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

к счету «Материалы»

Наименование аналитического счета	Ед. изм.	Цена за ед., р.	Начальный остаток		Приход		Расход		Конечный остаток
			кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
Цемент	кг.	10	10	5000	100	1000	250	2500	350	3500
Гипс	кг.	25	240	6000	20	500	150	3750	110	2750
Итого:	-	-		11 000	-	1500	-	6250	-	6250

Кроме оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, открытых к синтетическим счетам товарно-материальных ценностей, могут составляться сальдовые ведомости аналитического учета. В таких ведомостях отражаются только остатки соответствующих счетов аналитического учета на конец периода и сопутствующая им информация (табл.10).

Таблица 10

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета к счету

«Материалы»

Наименование аналитического счета	Ед. измер.	Цена за ед., р.	Конечный остаток
			кол-во	сумма
Цемент	кг	10	350	3500
Гипс	кг	25	110	2750
Итого:	-	-	-	6250

Форма оборотных ведомостей, используемая для счетов учета расчетов (с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, с бюджетом и внебюджетными фондами и т. д.), в которых применяются только денежные измерители, составляется по иной форме. Указанные оборотные ведомости имеют такую же форму, как и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Пример оборотной ведомости к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приведен в табл.11.

Сформированные итоги оборотных ведомостей аналитического учета должны быть равны итогам соответствующих счетов оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Рассмотренные оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное значение, дают управлению необходимую информацию о наличии и движении имущества организации и ее обязательств и используются при их инвентаризации.

Таблица 11

Оборотная ведомость к счету

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование аналитических счетов	Сальдо на 1 ноября		Обороты за ноябрь		Сальдо на 30 ноября
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
ООО «Фактор»		25 000	15 000	5000		15 000
АО «Транспорт»		5800	5400			400
Итого:	-	30 800	20 400	5000	-	15 400

Таким образом, взаимосвязанное отражение и обобщение информации осуществляются посредством синтетического и аналитического бухгалтерского учета, обобщенная совокупность данных которого представляет собой единый информационный комплекс. Важнейшее место в этом комплексе занимают счета бухгалтерского учета, а их классификация позволяет уточнить базовые принципы формирования учетной информации.