1.6 Проблемы налогового законодательства

По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые “челноки” - как российские, так и иностранные граждане. Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д. Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Заключение

Источник права - форма выражения правовых норм, имеющая общеобязательный характер. Установление или признание государством того или иного источника (формы) права имеет важное юридическое, в том числе правоприменительное, значение. Только выраженные в таком источнике нормы права могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) значения. В современных правовых системах господствующими источниками права являются нормативные акты, среди которых приоритетное место занимают законы как акты высшей юридической силы. В налоговой сфере они традиционно охватываются понятием налогового законодательства.

В мире принято выделять две основные модели юридической регламентации налоговых отношений:

- англо-саксонская;

- романо-Германская.

К источникам права, в том числе и налогового, принято относить различные нормативные правовые акты, содержащие соответствующие нормы права. Нормативно-правовой акт принимается уполномоченным субъектом права (государственным органом, местным самоуправлением, институтами прямой демократии), имеет официальный характер и обязательную силу, выражает властные веления и направлен на регулирование общественных отношений.

Источниками налогового права в Российской Федерации являются:

1. Налоговый кодекс РФ;

2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

3. Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

4. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

5. Подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

6. Международные договоры по вопросам налогообложения;

7. Постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.

Специфическим источником налогового права являются решения Конституционного суда РФ. Хотя, Конституционный суд фактически относится к судебной ветви власти, а не к законодательной, и за ним не закреплена функция принятия законов. Всё это вызывает полемику в научных кругах России.

Тем не менее, Конституционный суд имеет полномочия отменять действие нормативно-правовых норм, которые противоречат Конституции РФ и иным законам. Таким образом, он как бы корректирует действующее налоговое законодательство, отменяя одни нормы, тем самым создавая почву для принятия новых норм права, более приемлемых с точки зрения Конституции. В этом и заключает проявление решений Конституционного суда, как источников норм налогового права. Но фактически решения Конституционного суда не являются источниками налогового права в том понимании, в котором являются другие источники. Эти решения не устанавливают новые правоотношения, а всего лишь направляют законодательную власть по правильному, конституционному пути. Как видится, отнесение решений Конституционного суда к источникам налогового права спорно и противоречит принципу разделения властей в РФ. Очевидно, что такое понимание вопроса вызвано в неточности терминологии. Решения Конституционного суда это скорее всего не источники налогового права, а его конституционная основа.

Что касается норм международного права, то в российском налоговом законодательстве юридически закрепляется принцип приоритета международного договора над нормами национального законодательства. Одним из наиболее распространенных договорных инструментов в сфере налоговых правоотношений являются двусторонние и многосторонние соглашения об избежании двойного налогообложения при наличии источников доходов в разных странах.

Список используемых источников и литературы

2. Конституция РФ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ//СЗ РФ, 1998, N31, ст.3824.

6. Апель А.А. Основы налогового права. – СПб.: Питер, 2004.

8. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 1996г. №1

10. Булатова А.С. Экономика. Учебник. М.: Бек., 1995.

12. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-е изд., - М: «Финансы и статистика», 1998.

14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник. М.: ИНФРА , 1999.

16. Бабкин А.И. Налоги. Библиотека Высшего Арбитражного Суда. – М.: Деловой экспресс, 2002.

18. Бартошек М. Римское право. Понятие, термины, определения. – М., 1989.

20. Бондарь Е.О., Малахова Н.В., Тихомирова Ю.С., Шурухнова Д.Н. Налоговое право. Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2004.

22. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. - М., 1995.

24. Ласточкина С.Г., Хохлова Н.Н. Сборник постановлений Конституционного Суда РФ. – М.: Проспект, 2000.

26. Налоги и налоговое право/Под редакцией Брызгалина А.В. – М.: Аналитика-Пресс, 1997.

28. Налоговое право. Учебник/Под редакцией Пепеляева С.Г. – М.: Юристъ, 2004.

30. Парыгина В.А. Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. – М., 2002.