2767

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОРОНЕЖСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра мировой и национальной экономики

УЧЕТ И АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЭЛЕКТРОННЫЙ КУРС ЛЕКЦИЙ

ДЛЯ СТУДЕНТОВ ОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ НАПРАВЛЕНИЯ 080502 «ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ (ЛЕСНОЙ КОМПЛЕКС) »

Воронеж 2012

Учет и анализ внешнеэкономической деятельности

Тема. Виды внешнеэкономической деятельности

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) одна из основных форм экономической связи России с иностранными государствами. Под ВЭД понимают экономические отношения в сфере внешней деятельности хозяйствующих субъектов при взаимодействии с зарубежными организациями. Основой ВЭД являются экономические связи, возникающие при заключении внешнеторговых сделок и различных видах внешнеэкономического сотрудничества.

Во внешнеэкономической деятельности выделяют несколько направлений:

1.Торговля.

2.Инвестиционная деятельность.

3.Экспорт, импорт товаров, работ, услуг.

4.Реэкспорт (экспорт импортных товаров)

5.Реимпорт (импорт экспортных товаров)

6.Бартерные операции.

7.Купля продажа лицензий и патентов.

8.Подготовка кадров.

Внешнеторговые сделки предполагают установление отношений в сфере купли-продажи между организациями, находящимися в различных странах. Внешнеэкономическое сотрудничество включает производственную и сбытовую кооперацию, обмен научно-техническими разработками.

К субъектам внешнеэкономической деятельности относятся: промышленные предприятия, горнодобывающие, посреднические, торговые фирмы и прочие юридические и физические лица непосредственно проводящие операции.

Тема. Учет курсовых разниц

Бухгалтерский учет валютных операций осуществляется в той же системе счетов, что и учет ценностей в рублях. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны вести учет имущества и обязательств в валюте РФ – в рублях. Учет операций по валютным счетам и другим операциям в иностранной валюте также ведется в рублях. Для этого иностранная валюты пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции.

Методика пересчета определена Минфином России в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Курсовой разницей при пересчете является разница между рублевой оценкой актива или обязательства в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или на отчетную дату и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовые разницы возникают по операциям, совершенным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте при различном курсе валюты на дату исполнения обязательств по оплате и дату принятия задолженности к учету в отчетном периоде. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате. Эти разницы могут быть положительными или отрицательными. Положительная - увеличивает прибыль организации, отрицательная - уменьшает прибыль.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:

-при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

-при понижении курса валюты в отношении обязательств.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», курсовая разница признается отрицательной

иотносится к прочим расходам:

-при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

-при повышении курса валюты в отношении обязательств. Курсовые разницы в зависимости от характера операции:

-включаются в состав прочих доходов и расходов по всем текущим операциям

-относятся на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

При этом датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства по данной операции (табл. 1). При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Таблица 1

Для пересчета активы и обязательства в иностранной валюте подразделяются на три группы:

1. Денежные знаки в кассе, на валютных счетах, денежные и платежные документы, ценные бумаги (кроме акций), средства в расчетах пересчитываются на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. В учете они отражаются и в рублях, и в валюте. Денежные знаки в кассе, на валютных счетах могут пересчитываться также по мере изменения курса валюты.

2.Стоимость имущества, средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков и величина уставного (складочного) капитала пересчитываются только на дату совершения операции. Они отражаются в учете только в рублевой оценке.

3.Прочие активы и обязательства пересчитываются на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. В учете они отражаются и в рублях, и в иностранной валюте.

При составлении промежуточной отчетности переоценка активов и обязательств производится на последний календарный день месяца по курсу Банка России.

В налоговом учете стоимость активов определяется по официальному курсу на дату перехода права собственности; сумма дохода (выручки) определяется по официальному курсу, действовавшему

на дату реализации (а не на дату получения аванса); сумма авансов в иностранной валюте пересчитывается на каждую отчетную дату.

В бухгалтерском и налоговом учете будут возникать разницы:

-продавец и покупатель в налоговом учете должны определять курсовую разницу по авансам (задаткам), в бухгалтерском учете ее не будет

-у продавца в налоговом и бухгалтерском учете будет разная сумма выручки (дохода) по сделка, по которым был получен аванс в валюте

-у покупателя в налоговом и бухгалтерском учете будет разная сумма стоимости товаров (работ, услуг), которые были оплачены авансом.

В тоже время, общая сумма положительных и отрицательных разниц по отдельным сделкам, в связи с пересчетом авансов в разных видах учете будет равна нулю. Поэтому если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном периоде, то разницы можно не учитывать.

Стоимость краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (кроме акций) в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитывается на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. В налоговом учете пересчет стоимости ценных бумаг не предусмотрен. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо считать разницы по ПБУ 18/02.

Для целей бухгалтерского учета п. 3 ПБУ 3\2006 введено понятие «деятельность за пределами РФ», под которой понимается деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами РФ через представительство, филиал. При составлении отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, пересчитывается в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России.

Пересчет доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами РФ, в рубли производится с использованием официального курса этой валюты к рублю, установленному на дату совершения операции Банком России, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой валюты к рублю, установленных Банком России, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде. Возникающая разница отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность в составе прочих доходов и расходов организации.

В соответствии со ст. 317 ГК РФ организации могут устанавливать цены договора в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Минфин России принял решение об отказе в бухгалтерском учете суммовых разниц в отношении активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В Приказе Минфина России от 27.11.2006 N 154н разработаны основные различия курсовой и суммовой разницы

(табл. 2).

Таблица 2

Основные различия курсовой и суммовой разницы

Тем самым устанавливаются единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также единый порядок пересчета в валюту РФ - рубли.

Вбухгалтерском учете такая задолженность пересчитывается на дату ее погашения и на каждую отчетную дату, т.е. образуется курсовая разница.

Вналоговом учете отражение суммовой разницы осуществляется в прежнем порядке: пересчет производится на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. Таким образом, в отличие

от бухгалтерского в налоговом учете не производится их пересчет на отчетную дату. Поскольку курсовые разницы относятся на финансовые результаты как прочие доходы и расходы, возникает вопрос о необходимости учета расхождений с применением ПБУ 18/02. На отчетную дату в бухгалтерском учете образуется курсовая разница, в налоговом – суммовой разницы не формируется, что приводит к возникновению временной разницы, на основе которой формируется отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Пример. На 30.06.2007 в бухгалтерском учете ООО "Квант" отражена дебиторская задолженность в сумме 10 000 у. е., подлежащая оплате в рублях. Курс условной единицы приравнивается к курсу доллара США. По курсу ЦБ РФ эта задолженность в рублях составляет 265 000 руб. (курс - 26,5 руб/долл.).

На отчетную дату 30.06.2007 официальный курс Банка России составил 26,8 руб/долл.

Вбухгалтерском учете отражена положительная курсовая разница в сумме 3000 руб. [10 000 у. е.

x(26,8 руб. - 26,5 руб.)].

Вналоговом учете по состоянию на 30.06.2007 не образуется ни курсовой, ни суммовой разницы, поэтому возникает временная налогооблагаемая разница и формируется отложенное налоговое обязательство (3000 руб. x 24%) = 720 руб.

На сумму отложенного налогового обязательства делается следующая запись: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 720 руб.

К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 720 руб.

Эта задолженность была погашена 05.07.2007 при курсе доллара США Банка России 26,7

руб/долл. Следовательно, на расчетный счет ООО "Квант" поступила сумма 267 000 руб.

Вбухгалтерском учете были сделаны следующие записи: - на сумму выручки:

Д-т сч. 51 - 267 000 руб. К-т сч. 62 - 267 000 руб.;

- отражена сумма отрицательной курсовой разницы 1000 руб. (268 000 руб. - 267 000 руб.): Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" - 1000 руб.

К-т сч. 62 - 1000 руб.

Вналоговом учете отражается в составе прочих доходов положительная суммовая разница 2000 руб. [10 000 руб. x (26,7 руб/долл. - 26,5 руб/долл.)]. Следовательно, разница между доходами в бухгалтерском и налоговом учете составляет 3000 руб. (2000 руб. + 1000 руб.) и подлежит погашению

по состоянию на отчетную дату. Помимо этого в бухгалтерском учете погашается отложенное налоговое обязательство - 720 руб.:

Д-т сч. 77 - 720 руб. К-т сч. 68 - 720 руб.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях

-величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов

-официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Тема. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

Бухгалтерский учет операций по продаже валюты

Продажа юридическими лицами иностранной валюты на внутреннем валютном рынке различается по видам:

-добровольная продажа иностранной валюты, принадлежащей организации

-обратная продажа иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке

В соответствии со статьей 11 Федерального закона №173-ФЗ купля-продажа иностранной валюты производится только через уполномоченные банки.

Инструкция ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» (в ред. указаний ЦБ РФ №1676-У от 29.03.2006 г.) устанавливает порядок продажи части валютной выручки резидентов и перечень иностранной валюты, подлежащей продаже. Начиная с 7 мая 2006 года организации, экспортирующие товары, могут не продавать поступившую от иностранных покупателей выручку в валюте.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

1.денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

2.денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

3.денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Странзитного валютного счета денежные средства списываются:

1.для осуществления продажи иностранной валюты;

2.для оплаты расходов и иных платежей, расчеты по которым осуществлялись в иностранной валюте;

3.для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

-поступлений иностранной валюты, не подлежащих продаже;

-валютной выручки, в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов

ииных платежей в иностранной валюте. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется

отметка "Компенсация расходов и иных платежей по пункту 1.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И".

4. Для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств, если до их списания с транзитного валютного счета резидента в уполномоченный банк поступил один из документов:

-распоряжение резидента - владельца счета о переводе этих денежных средств на другой транзитный валютный счет этого резидента, в том числе в другом уполномоченном банке, либо о возврате этих денежных средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления;

-сообщение от банка-корреспондента о возврате этих денежных средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления, если в договоре банковского счета, заключенном уполномоченным банком с резидентом - владельцем счета, предусмотрены соответствующие условия списания денежных средств с транзитного валютного счета.

5. Для зачисления поступлений иностранной валюты, не подлежащих зачислению на текущий

валютный счет резидента, на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте, открытый в этом уполномоченном банке в соответствии с нормативным правовым актом Банка России о видах специальных счетов резидентов и нерезидентов.

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление с обязательным указанием следующей информации:

-номер и дата уведомления;

-наименования уполномоченного банка и юридического лица - резидента (фамилия, имя, отчество физического лица - индивидуального предпринимателя - резидента), указанные в договоре банковского счета;

-номер транзитного валютного счета резидента, на который поступила (зачислена) иностранная

валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты; Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в

порядке, установленном уполномоченным банком, и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Не позднее чем через 7 рабочих дней со дня зачисления валютной выручки, резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в валюте Российской Федерации, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом продажи), на свой текущий валютный счет.

Распоряжение юридического лица - резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица - резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя - резидента подписывается физическим лицом - индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).

Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от резидента распоряжения, депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую продаже с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для продажи на внутреннем валютном рынке РФ». В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный в настоящем пункте отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту.

Валютная выручка, подлежащая продаже, поступившая в уполномоченный банк по разным договорам (контрактам) одного резидента или поступившая в пользу разных резидентов по разным договорам (контрактам), может консолидироваться уполномоченным банком для осуществления продажи при условии соблюдения порядка осуществления продажи.

Резидент вправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки по частям при условии соблюдения порядка осуществления продажи.

Одновременно с депонированием иностранной валюты уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валютного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет (транзитный валютный счет) резидента, указанный в распоряжении.

При непредставлении резидентом документов, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента не осуществляются.

Договором банковского счета между уполномоченным банком и резидентом может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно осуществляет продажу части валютной выручки в порядке, не противоречащем Инструкции №111И.

Обмен между уполномоченным банком и резидентом предусмотренными настоящей Инструкцией документами может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между уполномоченным банком и резидентом.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты

Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки для осуществления валютных операций (статья 9 Федерального закона №173ФЗ):

- операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об

оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

-операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;

-операций с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при

условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- операций юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;

- операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации.

-операций при оплате и (или) возмещении расходов, связанных со служебной командировкой за пределы РФ, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

-оплата импортного контракта на покупку товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности

-погашение валютного кредита, процентов по нему, а также штрафных санкций

-оплата комиссионного вознаграждения банку

Организация направляет в банк распоряжение на покупку валюты, в котором указывает цель приобретения и документы, которыми оформлена данная сделка. Уполномоченный банк проверяет документы и делает отметку, что покупка иностранной валюты обоснована. Приобретенная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет резидента.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты

Тема. Особенности учета расходов по загранкомандировкам

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса: Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении сотрудника в загранкомандировку издается приказ с указанием размера суточных в зависимости от страны командирования. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций финансируемых из федерального бюджета. При этом руководитель может установить более высокие нормы суточных.

В поручении на снятие валюты с текущего счета, либо на покупку указывается: установленный размер суточных, а так же фамилия, имя, отчество сотрудника, предполагаемая дата выезда и возврата, либо срок командировки, и страна командирования.

При командировки в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не выписывается. Документ подтверждающий пребывание за границей является загранпаспорт.

При командировании сотрудника в страны СНГ, командировка оформляется аналогично командировкам по России.

Документы, оформляемые при загранкомандировках