2767

Документы, перечисленные в ст.165 НК РФ, представляются в налоговый орган вместе с отдельной декларацией в срок не позднее 180 дней, начиная со дня оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товара. Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил необходимые документы, то операция по реализации товара облагается НДС по соответствующей ставке 10% или 18%.

При реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если пакет документов не собран на 181-й лень с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, моментом определения налоговой базы служит день отгрузки товара.

Всоответствии со ст. 173 НКРФ по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждой операции, уменьшается на сумму налоговых вычетов и определяется по итогам каждого налогового периода.

Возмещение производиться не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации

исоответствующих документов. В течение указанного срока налоговый орган проводит проверку обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм ибо отказе в возмещении.

Вслучае отказа (полного или частично) в возмещении, налоговый орган обязан не позднее 10 дней после вынесения решения, предоставить налогоплательщику мотивированное заключение. Если в течение установленного срока не вынесено решение об отказе, налоговый орган обязан принять

решение о возмещении и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, суммы подлежат зачету в счет причитающихся к уплате сумм в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговый орган производит данный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщает о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по НДС, суммы, подлежащие возмещению, зачисляются в счет текущих платежей по налогу, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня трехмесячного срока с даты подачи налоговой декларации, налоговый орган принимает решение о возврате суммы налога и в тот же срок направляет решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение органы федерального казначейства не получат по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, то датой поступления данного решения признается восьмой день.

Российские производители и торговые организации обязаны вести раздельный учет затрат на производство и реализацию продукции в том числе учет НДС. Налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику ведения учета «входного» НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике. Организация, приобретая товар с целью реализации как внутри страны, так и на экспорт принимает к вычету «входной» НДС после оплаты и оприходования товара. Ошибка организации состоит в том, что не производится восстановление уплаченного поставщику налога с суммы товара, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Эта часть НДС подлежит вычету только после представления в налоговый орган декларации по нулевой ставке и подтверждения факта экспорта.

Акцизы при экспорте товаров

В соответствии с главой 22 ст.183 НК РФ не подлежит налогообложению реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при предоставлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии (ст. 184 НК РФ). Поручительство предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.

Размер гарантийного обязательства определяется налогоплательщиком, исходя из количества товара и ставки акциза. Размер гарантийного обязательства уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному при производстве экспортной продукции.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории России.

Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Перечень документов установлен ст. 198 НК РФ. Он аналогичен перечню документов, предъявляемых экспортерами для возмещения НДС. Данный пакет документов должен быть предъявлен в течение 180 дней со дня реализации товара. При непредставлении пакета документов акциз уплачивается в обще установленном порядке.

В соответствии со ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров. Вычеты сумм акциза осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза подакцизных товаров с таможенной территории РФ.

Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 п. 4 НК. Данный порядок аналогичен налоговым нормам, установленным по возврату экспортерами суммы НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с главой 25 ст. 271 НК РФ:

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации уплаченные экспортные пошлины.

Вывозная пошлина

В настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Правительства РФ от 9

декабря 1999 г. N 1364.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:

-адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);

-специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема);

-комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.

При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (Письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024).

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

-таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

-количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

-стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей - в другой (например, в евро).

В этой ситуации необходимо:

-пересчитать стоимость товара из одной валюты в другую исходя из кросс-курса Банка России, установленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

-исходя из новой стоимости товара рассчитать таможенную пошлину.

Экспортер может заплатить пошлину в рублях или в любой иностранной валюте. Сумму пошлины, выраженную в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России, который действует на день подачи ГТД.

При начислении вывозной таможенной пошлины, делают проводку: Дебет 90 субсчет "Таможенные пошлины"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" - начислена вывозная таможенная пошлина.

Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

Кредит 51 (52)

- уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.

Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары. Если она подала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начислит пени.

Таможенный сбор

На таможне нужно уплатить таможенные сборы. Они взимаются за таможенное оформление товаров, за их таможенное сопровождение, а также за хранение товаров.

Сбор за таможенное оформление

Перед тем как платить сбор, следует выяснить, облагаются ли вывозимые товары сборами за таможенное оформление. Список товаров, по которым сбор не взимается, есть в п. 1 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ.

Если товары, вывозимые вашей фирмой, в этот список не входят, сбор необходимо заплатить. Его рассчитывают и уплачивают только в рублях.

Ставки сбора установлены в Постановлении Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863. Сумма сбора зависит от таможенной стоимости товара, но при этом сумма ограничена. Она не может превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ).

На некоторые товары установлены иные ставки. Например, если товар перемещается через границу России железнодорожным транспортом, то сборы за таможенное оформление уплачивают в размере 500 руб. за каждую партию товара, перевозимую по одной железнодорожной накладной.

При таможенном оформлении воздушных, морских и речных судов сбор уплачивают в размере 10 000 руб. за каждое судно.

Заплатить сбор фирма должна одновременно с подачей грузовой таможенной декларации (ГТД). Обратите внимание: перечислить таможне сбор может непосредственно организация, таможенный брокер или просто должник вашей фирмы по вашему поручению (ст. 357.5 Таможенного кодекса РФ).

Если организация случайно переплатит сбор, то излишне уплаченную сумму можно вернуть. Порядок возврата сборов установлен в гл. 33 Таможенного кодекса РФ. Однако в некоторых случаях сделать это будет невозможно. Возвратить сумму сбора фирма не сможет, если:

-таможенная декларация была отозвана декларантом;

-представленная декларация не принята работниками таможни или товары по ГТД не предъявлены на таможню;

-после принятия декларации произошла ее корректировка, в ходе которой выяснилось, что

сумма сбора должна быть меньше. При этом если в ходе корректировки обнаружится, что фирма недоплатила сбор, то перечислять дополнительную сумму ей не придется (п. 2 ст. 357.8 Таможенного кодекса РФ).

В учете сумму сбора за таможенное оформление включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за таможенное оформление уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Сбор за хранение

Может случиться так, что экспортируемые товары по каким-либо причинам нельзя вывезти из России. Тогда они будут находиться на складе таможни. В этом случае за хранение нужно будет заплатить.

Как правило, обязанность перечислить сбор за хранение лежит на собственниках этих ценностей. Однако это могут быть и перевозчики.

Сбор перечисляют в рублях. Фирма должна заплатить сбор из расчета 1 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров. Если же склад, на который помещены ценности, специально обустроен и оборудован для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров.

Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному. Поэтому, если вы поместили на склад имущество весом 238 кг, платить придется как за 300 кг. Если ценности лежали на складе 18 часов, платить нужно как за полный день.

Заплатить сбор нужно до момента фактической выдачи товаров со склада. Не платить сбор за таможенное хранение фирма может, если на склад помещают товары сами таможенники (п. 2 ст. 357.9

Таможенного кодекса РФ). Перечень других случаев определяет Правительство РФ. Но до сих пор чиновники такого перечня не разработали.

После вывоза товара, который хранился на складе, сумму сбора за хранение включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за хранение уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же товар остался в России, то сумму сбора включают в состав прочих расходов (дебет счета 91)..

Сбор за таможенное сопровождение

На таможне могут потребовать провести процедуру таможенного сопровождения. Это происходит, если:

-фирма вывозит (ввозит) товары, вывоз (ввоз) которых запрещен;

-фирма вывозит (ввозит) товары, которые подлежат лицензированию, сертификации или контролю другими учреждениями, не представив заранее соответствующие документы (лицензии, сертификаты);

-пограничная таможня приняла решение досмотреть товары на приграничных складах временного хранения;

-у работников таможни имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном

деле.

Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ. Сборы нужно перечислить в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения.

Уплатить сбор за сопровождение товаров должен перевозчик или экспедитор. То есть лица, у которых есть разрешения на внутренний или международный таможенный транзит.

Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Случаи, когда фирмы могут не платить таможенные сборы, устанавливает Правительство РФ.

Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопровождение включается в расходы на продажу.

Бухгалтер сделает такую проводку: Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

- включен в расходы на продажу сбор за таможенное сопровождение. В налоговом учете сбор учитывается при расчете налога на прибыль.

Если в результате досмотра таможня не выпустила ваш товар, сбор за таможенное сопровождение будет погашен за счет прочих расходов. В учете нужно сделать такую проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

- погашен за счет прочих расходов сбор за таможенное сопровождение.

В этой ситуации, скорее всего, такие затраты не будут включаться в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Для таможенного оформления товара экспортер может привлечь таможенного брокера, который будет являться посредником.

Экспортер перечисляет на счет брокера денежные средства, а брокер производит расчеты с таможней. У брокера должна быть лицензия, договор на оказание услуг таможенного брокера, заверяется нотариально.

Дт 76 Кт 51, 52/2 – перечислены средства.

Дт 44 Кт 76 – начислены таможенные сборы и пошлины. Дт 44, 19 Кт 76 – вознаграждение таможенному брокеру. Дт 90/5 Кт 44 – таможенная пошлина.

Дт 90/2 Кт 44 – таможенный сбор и вознаграждение брокеру. Таможенный сбор не взимается:

-по товарам, относящимся к гуманитарной помощи,

-по товарам, помещенных под таможенный режим отказа в пользу государства

-товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными представительствами иностранных государств, международными организациями, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования

-временно ввозимых и вывозимых государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами

-ввозимой и вывозимой ЦБ РФ наличной валюты РФ, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов

-товаров, ввозимых на территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая стоимость которых не превышает 5000 рублей

-товаров, перемещаемых под таможенным режимом международного транзита

-марок акцизных сборов

-товаров, перемещаемых в соответствии с международными договорами, предусматривающими освобождение от уплаты таможенных сборов

-товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, если стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тысяч рублей

-товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд

-автомобилей легковых, вывозимых (временно ввозимых) для личного пользования физическими лицами, следующими на указанном транспорте.

Общая схема учета экспортных операций

Для учета реализации экспорта продукции имеют значение показатели:

1.Выручка от реализации.

2.Фактическая себестоимость реализации продукции.

Выручка рассчитывается в момент перехода права собственности на продукцию от экспортера к иностранному покупателю.

Стороны могут предусмотреть в контракте любой момент перехода права собственности, который может быть определен по международным правилам Инкотермс.

Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с реализацией. Состав коммерческих расходов зависят от базисных условий поставки.

Оформление ввоза товара

Выпуск для внутреннего потребления – таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе.

Организации осуществляют импортные операции на основании контрактов. Закупка товаров может производиться непосредственно организацией либо через посредников, с которым заключен договор комиссии или поручения.

Действующая система государственного регулирования импорта включает элементы:

-лицензирование.

-установление порядка таможенной стоимости ввозимых товаров.

-осуществление таможенного контроля при ввозе товаров на территорию РФ в режиме импорта

-налоговое регулирование ввозимых товаров.

Впроцедуре документального оформления внешнеэкономических сделок по импорту необходимо:

1.Заключить контракт на поставку товара.

2.Открыть в уполномоченном банке паспорт импортной сделки

3.Оплатить товар иностранному поставщику.

4.Оформить на таможне поступивший по импорту товар.

5.Оприходовать товар.

6.Реализовать товар на территории РФ.

Правильное оформление сделкиэто гарантия сведения к минимуму проблем, который возникает на различных этапах движения товара.

Импортеры должны оформить паспорт импортной сделки.

Паспорт сделки – это базовый документ валютного контроля, оформляется импортером в банке импортера, где открыт текущий валютный счет, он содержит сведения об импортном контракте.

Правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, установлены ЦБ РФ в Инструкции №117-И от 15.06.2004 г. и Положении ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П.

Предприятие-импортер не позднее, чем через месяц после ввоза товаров на территорию РФ представляет в банк перечень ГТД с их копиями, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и его подписью. На основании этих документов банк формирует учетную карточку импортных товаров, а после его оплаты - карточку платежа.

Вэтих документах указывается:

№контракта

№паспорта импортной сделки

№ГТД, по которой ввезен товар

код товара.

Данные документы банк выдает импортеру, который в определенный банком срок должен заполнить их и сдать в банк, сопроводив письмом. В нем указывается, каким образом учетная карточка товара закрывается карточкой платежа за них.

Бухгалтерский учет по импорту ведется в разрезе стран, видов поставок и товаров. За страну закупки товара принимается странаместо пребывания иностранного поставщика, с которым осуществляются расчеты.

При учете импортных операций должны соблюдаться 2-ва принципа:

1.Импортные товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру

2.Должна быть правильно сформулирована внешнеторговая себестоимость импортного товара. Первичные документы, на основании которых ведется учет импортных товаров:

1.Договор (контракт) куплипродажи.

2.Счет иностранного поставщика.

3.Транспортная накладная, свидетельствует о передаче товара перевозчику.

4.ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ.

5.Накладные, акты приемки, свидетельствует о фактическом поступлении товара на склад импортера.

В учете импортные товары отражаются по фактической себестоимости их приобретения (ПБУ 15/01). Фактическая себестоимость представляет собой стоимость, оплаченная поставщику в соответствии с контрактом.

Полная импортная себестоимость складывается из контрактной цены и накладных расходов, оплаченных в иностранной валюте за границей и в рублях.

К накладным расходам в валюте относятся:

1.перевозка товаров за границей.

2.страхование за границей.

3.хранение на складе за границей.

4.брокерские услуги, оказываемые за границей

Кнакладным расходам в рублях относятся:

1.перевозка, хранение и таможенная пошлина.

2.акцизы.

3.НДС.

4.таможенный сбор в рублях.

Таможенная стоимость включает:

1)контрактную стоимость товара.

2)накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей.

Верховный Совет РФ издал закон «О таможенном тарифе» №5003-1 Закон рекомендовал шесть методов определения таможенной стоимости:

1.Оценка таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Если производственные затраты, связанные с доставкой товара до границы РФ, то они прибавляются к контрактной цене. Необходимо представить контракт, в котором обусловлены условия поставки.

2.Метод по цене сделки с идентичными товарами. Необходимо представить документ, что такой товар уже проходил по такой цене. При этом срок прохождения товара не должен превышать 6 месяцев. Оценка идет по минимальной цене. К данной цене прибавляются затраты по доставке.

Данный метод целесообразно применять, когда поставка товара осуществляется из одной и той же страны от одной и той же фирмы.

3.Метод по цене сделки с одинаковыми товарами, одинаковыми по качеству, но взаимозаменяемые. К цене прибавляются расходы по доставке.

4.Метод на основе вычитания стоимости. Берется оптовая или розничная цена по региону и из нее вычитается расходы по продаже, то есть очищают цену продажи от наценки.

5.Метод на основе сложения стоимости. Берется стоимость материалов и все другие затраты, понесенные заготовителем.

6.Резервный метод. Таможенная стоимость плюс мировая практика. Метод используется таможенными органами.

Налогообложение импорта

НДС при ввозе товаров

В соответствии с главой 21 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ под таможенным режимом выпуска для свободного обращения уплачивается НДС. Ставка НДС применяется та, что используется при реализации этих товаров внутри страны.

Налогооблагаемая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определена ст. 160 НК РФ. Она определяется как сумма:

-таможенной стоимости товара

-таможенной пошлины

-акцизов (по подакцизным товарам)

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные и неподакцизные товары, налоговая база определяется по каждой группе товаров.

Если в соответствии с международными договорами РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:

-стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ

-акциз (по подакцизным товарам)

НДС, уплаченный на таможне, в отпускную цену товара не входит.

В соответствии со ст. 171 НК РФ уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения НДС, можно принять к налоговому вычету:

-по товарам (работам, услугам), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

-по товарам (работам, услугам), приобретаемых для перепродажи

Вычетам подлежат суммы налога , фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг) в соответствии с первичными докуметами (ст.172 НК РФ).

Основанием для налогового вычета являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие факт оплаты НДС таможенному органу и документы, подтверждающие ввоз товара.

Дт 19 Кт 68 – начислен НДС к уплате при ввозе товара Дт 68 Кт 19 – налоговый вычет по НДС

Всоответствии со ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ:

-товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

-медицинские товары по перечню РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства

-художественных ценностей, переданных в качестве дара государственным учреждениям;

-всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

-продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на территории иностранного государств, с правом землепользования по международным договорам;

-технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в

качестве вклада в уставный капитал;

-необработанные природные алмазы;

-товаров для пользования иностранными дипломатическими представительствами;

-валюта РФ и иностранная валюта, являющаяся средством платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования) а также ценные бумаги – акции, облигации, сертификаты, векселя;

-продукция морского промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными

предприятиями РФ.

Решение об освобождении от налогообложения может быть принято таможенным органом, производящим таможенное оформление, или ГТК России по компетенции в соответствии с Письмом ГТК РФ от 4.06.2003 г. №01-06/22880 «О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ» (в ред. ФТС РФ от 02.02.2005 г. №.01-06/2593).

Акциз при ввозе товаров

Всоответствии с главой 22 НК РФ ст. 182 объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ..

Всоответствии со ст. 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров в режиме выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. Акциз уплачивается одновременно с другими таможенными платежами до или в момент принятия ГТД к таможенному оформлению.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ:

-по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (а абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

-по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки – как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины.

Всоответствии со ст 199 НК РФ сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, включается в стоимость приобретенного товара.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы авансового платежа уплаченные при приобретении акцизных марок

либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (п. 6 ст. 200 НК РФ).

Налоговые вычеты в соответствии со ст. 201 НК РФ производятся на основании таможенных деклараций и иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Таможенные платежи

В соответствии с Таможенным кодексом РФ от 28.052003 года №61-ФЗ ст. 318 к таможенным платежам относятся:

-ввозная таможенная пошлина

-НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

-Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

-Таможенные сборы

При ввозе товаров обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения таможенной границы.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант. Таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товара в таможенный орган.

Объектом обложения таможенными пошлина, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой является таможенная стоимость товаров.

Размер ставки таможенной пошлины устанавливается в зависимости от страны происхождения товара.

В соответствии с главой 6 ст. 30 ТК РФ страной происхождения товаров считается страна, в которой товар был произведен полностью или подвергался достаточной переработке в соответствие с критериями, установленным таможенным кодексом. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.

Товары, полностью произведенные в стране:

1.полезные ископаемые;

2.продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

3.живые животные;

4.продукция охотничьего, рыболовного, морского промысла;

5.отходы, лом, полученные в результате производственных и иных операций по переработке в данной стране

6.продукция высоких технологий, полученных на космических объектах, находящихся в космическом пространстве

7.товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, данной страны.

Если в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения товаров считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки.

Критерии достаточной переработки:

-выполнение определенных производственных и технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти операции имели место;

-изменение стоимости товаров, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли в цене конечной продукции.

Некоторые страны освобождены от уплаты пошлины.

Ставки взимаемых пошлин устанавливаются в процентах к таможенной стоимости (адвалорные) и в установленном размере за единицу товара (специфические). Могут сочетаться два вида (комбинированные).

1) Исчисление пошлины по адвалорной стоимости - производится в той же валюте, в которой определена таможенная стоимость:

П= Ст х Сип , где

Ст - таможенная стоимость Сип - ставка импортной пошлины в % в зависимости от страны происхождения товара. 2) специфическая ставка:

П=Кт х Сип х Кевро/Квк, где

Кт - количество товара Сип -ставка пошлины в евро за единицу товара в зависимости от страны происхождения товара

Кевро - курс евро на дату принятия ГТД, установленный ЦБ РФ Квк - курс валюты, в котором указана таможенная стоимость товара, установленный ЦБ РФ на

дату принятия ГТД 3) комбинированная ставка

Сначала исчисления размер пошлины по специфической ставке, затем по адвалорной. Для уплаты берется большая величина.

Таможенные платежи включаются в фактическую себестоимость товара Дт 07, 08, 10, 115, 41 Кт

76/там.

Общая схема импортных операций