2767

Тема. Бартерные операции

Бартер – это разновидность встречной торговли сочетающей экспорт и импорт товара, при которой стороны взаимно обмениваются товарами без денежной оплаты и участия банков в расчетах между ними.

В бартерной операции могут участвовать как 2-ва, так и три партнера один из которых является посредником по поставленным товарам партнеры предъявляют друг другу счета-фактуры, к которым прилагаются документы предусмотренные контрактом. После соответствующих требований производиться зачет взаимных требований.

При определении момента реализации следует руководствоваться ст. 570 ГК РФ.

Права собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей одновременно после исполнения ими обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами если иное не предусмотрено договором.

Система валютного контроля включает документы:

1)Указ президента РФ от 18.08.1996 г. № 1209 «О государственном регулировании внешне торговых бартерных сделок».

2)«Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок» от 03.12.1996 года №

10-83/3225 (МВЭС) № 01-23/21497 (ГТК), № 01-14/197 (Минфина РФ). Эквивалентность обмена может быть достигнута, если количество обмениваемых товаров

определяется исходя из мировых цен.

Для условной оценки могут применяться цены последних сделок на аналогичные товары страны поставщика, покупателя или третьей страны; среднегодовые цены на аналогичные товары по данным таможенной статистики.

В соответствии с Указом № 1209 внешнеторговая бартерная сделка – это обмен эквивалентными по стоимости товарами работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности между российскими предприятиями и иностранными организациями.

Бартерный договор должен соответствовать требованиям:

1)Иметь дату и номер.

2)Оформляться в виде одного документа, кроме бартерных сделок заключаемых в счет выполнения соглашений.

3)Определять номенклатуру, количество, качество, цену товара, сроки экспорта, импорта, а так же порядок удовлетворение претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий договора.

Российское предприятие обязано в течении 90 дней с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами вести товары полученные в обмен. Повысить этот срок можно при наличии разрешения, выданного Министерством Внешнеэкономических связей РФ.

При совершении бартерных сделок в обязательном порядке оформляется паспорт сделки.

Паспорт сделки оформляется лицом, заключившим или от имени, которого заключен внешнеторговый бартерный контракт. Паспорт сделки оформляется до осуществления экспорта товара и начала таможенного оформления товара, ввозимого в счет исполнения бартерной сделки. Для открытия паспорта сделки в уполномоченный региональный орган МВЭС направляется заявление.

К заявлению прилагаются 2-ва экземпляра подписанного и заверенного паспорта сделки, оригинал договора на основании, которого был составлен паспорт сделки, копия документа о регистрации российского юридического лица, от имени которого заключен договор, копия учредительных документов, копия документа подтверждающего, что российское юридическое лицо состоит на учете в органах государственной статистике, паспорт сделки оформляется по каждому бартерному контракту.

Если в контракт внесены изменения, паспорт сделки должен быть переоформлен.

На основании сведений изложенных в паспорте сделки в управлении уполномоченного МВЭС формируется электронная версия паспорта сделки. Информация с регионального уровня передается в Москву в МВЭС и ГТК РФ.

Осуществляя бартерную сделку предприятие одновременно выступает в качестве экспортера и импортера товара. При вывозе товара с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Предприятие должно предоставить документы в налоговые органы, подтверждающие вывоз товара и поступление экспортной выручки. При бартере поступление экспортной выручки подтверждается ГТД на товары, ввезенные на территорию РФ и первичными документами на их оприходование.

В учете оприходование импортных товаров и списание экспортных должно производиться по более поздней дате отгрузки. В договоре может быть предусмотрен момент перехода права собственности к стороне, после исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товара. В этом случае импортные товары принимаются к учету на дату перехода рисков к российскому покупателю, а списание товара и отражение выручки на дату перехода товара к иностранному покупателю.

При отражении бартерных операций необходимо определить цену реализации экспортных товаров

ицену приобретения импортных товаров.

Всоответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимаются к учету по стоимости товаров полученных или подлежащих получению.

Следовательно, выручка отражается по стоимости товаров, указанных в контракте и подлежащих получению от иностранного поставщика.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретаемых в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества (ПБУ 5/01, 6/01).

Всоответствии с п.6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты или кредиторская задолженность по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передачи. Стоимость материальных ценностей по договору мены может быть равна продажной стоимости имущества, отгруженной по этому договору.

Расходы по доставке имущества и таможенные платежи:

При экспорте включаются в коммерческие расходы. При импорте в стоимость продукции.

Общая схема учета бартерных операций

Тема. Аудит

Все валютные операции относятся к наиболее сложным разделам учета. Их учет сопровождается ошибками, которые влекут штрафные санкции.

Задачи аудита:

1)Выражение независимого мнения о достоверности отчетности.

2)Подтверждение соблюдения законодательства о ВЭД при проведении операций.

3)Оценка эффективности хозяйственной деятельности проверяемого субъекта и подтверждение возможности его существования в течение ближайших 12 месяцев.

Аудит валютных операций целесообразно проводить методом сплошного контроля, при проведении аудита, особое внимание обращают на соблюдение действующего законодательства. Проверка проводиться по всем валютным счетам, предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а так же обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и главной книге.

Проверяя действующее законодательство, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организации экспортерам. Для этого сумму поступившей валютной выручки сравнивают со стоимостью экспорта товара. Проверки подлежат так же данные о фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров таможенных деклараций валютные счета, а так же счета в зарубежных банках, при изучении контрактов заключенных по экспортно-импортным операциям. Необходимо обратить внимание на наличие в них валютных условий:

1)Валюта цены и способ ее определения.

2)Установленные курсы пересчета при несовпадении валютной цены и валюты платежа.

3)Наличие защитных оговорок предупреждающих потери в связи с изменением валютных курсов.

4)Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов.

5)Форма расчетов.

6)Защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей.

7)В ходе проверки устанавливается соблюдение порядка обязательной валютной продажи по величине и срокам продажи, изучается так же использование организацией собственной валютной выручки. Сравнивается сумма перечисленной валюты и сумма перечисленного товара.

8)Сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретаемых за валюту.

9)Соблюдение сроков исполнения иностранными партнерами обязательств по контрактам в

счет, которых производились авансовые платежи в валюте.

При проверке закупок товара по импорту и совершения бартерных сделок устанавливается соблюдение требований:

1)При закупке товаров по импорту исчисление покупной стоимости товарноматериальных ценностей должно производиться, исходя из стоимости по контракту, а так же прочих расчетов по закупке товаров и их транспортировки.

2)При совершении бартерных сделок учет реализации и финансовых результатов должен производиться на дату перехода права собственности по контракту. Проверяется соблюдение налогового законодательства, полнота и правильность расчетов с бюджетом. Предоставление налоговых расчетов и декларации, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным платежам, налогу на прибыль. При проведении данной проверки устанавливается правильность уплаты НДС с комиссионного вознаграждения за услуги по импортным операциям. Правильность налогообложения личных доходов работников, полученных при покупке товаров оплаченных предприятием в иностранной валюте. В заключении устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Выявляется содержание операций сделанных в корреспонденции счетов, их

соответствие требованиям нормативных документов.

Все обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах. Типичные ошибки:

1)Неполное зачисление валютной выручки по экспорту.

2)Неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли.

3)Тексты платежных документов, послужившие основанием для перевода с валютного счета, не переведены на русский язык.

4)Нарушение сроков исполнения обязательств по контракту в счет, которых производились авансовые платежи в валюте.

5)Некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Программа аудита по экспорту

1)Проверка порядка формирования себестоимости продукции.

2)Определение суммы НДС, уплаченной по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортной продукции.

3)Проверка начисления НДС с авансов, полученных в иностранной валюте.

4)Порядок переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности в иностранной валюте (Обязательно должны присутствовать бухгалтерские справки расчета).

5)Порядок отражения выручки от реализации экспортной продукции.

6)Порядок начисления сумм авансом на погашение задолженности за реализованную продукцию.

7)Порядок формирования коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции на экспорт.

8)Проверка операций по валютному счету.

9)Проверка операций по оплате экспортной продукции не денежными средствами.

10)Порядок подтверждения факта экспорта.

11)Порядок заполнения налоговой декларации по НДС.

12)Порядок предъявления суммы НДС, относящийся к реализованной продукции, к вычету.

13)Порядок отражения операций при реализации продукции, через посредника.

Программа аудита по импорту

1) Соблюдение законности совершение сделки:

1.1.Цель приобретения валюты, для текущих операций или операций по движению капитала.

1.2.Валютные операция, связанная с движением капитала требует лицензии или нет.

1.3.Открытие рублевого депозита при покупке валюты на оплату импортного товара до таможенного оформления.

1.4.Соблюдение сроков списания валюты со специального валютного счета.

1.5.Целевое назначение использования приобретенной валюты в соответствии с основанием указанным в поручение на покупку.

1.6.Проверка операций по переводу приобретенной валюты со специального валютного счета на другие счета.

1.7.Проверка операций по обратной продажи излишне приобретенной валюты или не использование по целевому назначению.

2) Проверка полноты и достоверности отражения операций в учете.

2.1.Соответствие рабочего плана счетов предприятия действующему законодательству, регулирующему порядок отражения покупки валюты в учете.

2.2.Порядок отражения комиссионного вознаграждения банку в составе операционных (БУ) и внереализационных (НУ) расходов.

2.3.Установление даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты.

2.4.Проверка правильности применения курсов котируемых ЦБ РФ при пересчете иностранной валюты в рубли.

2.5.Соответствие корреспонденции счетов по отражению операций купле продажи иностранной валюты действующему законодательству, проверка полноты и подтверждение в учете операций с импортными материальными ценностями.