ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №8

Тема занятия:

КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

СибАДИКалькулирование себестоимости

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себесто мости ед н цы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькул рован я соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые пр ходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реал зац , а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькул рования является составление калькуляций.

В зав с мости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляц й: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на про зводство реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляц онных статей [6,8].

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции [6,8].

В зависимости от организации технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

нормативный;

позаказный;

попередельный;

попроцессный (простой).

47

Позаказный метод учета

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по СибАДИзаказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета про-

изводства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, отражающ х расход материалов, заработной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами условно по пр нятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты сч таются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себесто мость част чно выполненного заказа определяют условно, на основан плановой ли фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его конструкции, технологии, услов й про зводства. Се естоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в приемо-сдаточной накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий. Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий [6,9].

Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия т. д.) [6,9].

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. И реализуются он на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

48

Нормативный метод учета затрат на производство

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических за- СибАДИтрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационнотехническ х меропр ят й и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукц . При нормативном методе учета затрат на производство предпр ят я пользуются плановой, нормативной и отчетной кальку-

ляциями [6,8].

Факт ческую се есто мость продукции определяют сложением суммы затрат по текущ м нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Фc = Hc ± Он ± Ин,

где Фс – факт ческая се естоимость; Hc – нормативная себестоимость; Он – отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); Ин – изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения – экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства.

Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата) [6,9].

Нормативный метод учета затрат на производство призван выполнять 2 функции:

обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

49

Попроцессный (простой) метод учета

Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты се6естоимости производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы про-

СибАДИдукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции [6].

Прав ла расчета себестоимости продукции на производстве

Расчет себесто мости продукции на производстве определяется для разных целей, одна з которых – это ценообразование. Данная величина очень важна для предпр ятия, так как точно показывает общую сумму денежных затрат на выпуск изделия. В дальнейшем она используется для назначен я самой эффект вной цены при сбыте продукции. Таким образом, анализ показателя здержек не позволит организации стать убыточной и неконкурентоспосо ной з-за высокой ценовой политики. Как же правильно определ ть се естоимость изделия (услуги) и какие нужно включать статьи расходов при расчетах, чтобы результат был правдивым [6]?

Сущность и виды себестоимости

Для изготовления одной единицы изделия предприятие затрачивает некоторую сумму денег на прио ретение материала (сырья), энергии, станков, топлива, заработную плату сотрудников, налоги, сбыт и т.д. Все эти расходы в итоге дают общий показатель потраченных средств, который называют себестоимость 1 штуки продукции.

Каждое предприятие на практике рассчитывает данную величину для планирования производства учета готовой товарной массы двумя способами:

по экономическим элементам затрат (себестоимость всей продукции);

по калькуляционным статьям расходов на единицу изделия.

Все средства, которые были затрачены на изготовление продукции до сдачи готовых изделий на склад, в итоге показывают чистую заводскую себестоимость. Но их нужно еще реализовать, что тоже требует затрат. Поэтому, для получения полной себестоимости к ним еще нужно добавить расходы на сбыт. Это могут быть, например, транспортные расходы, зарплата грузчиков или крана, которые участвовали в отгрузке и доставке продукции заказчику.

Методы расчета себестоимости продукции позволяют увидеть, какие деньги потрачены непосредственно в цеху и затем на выходе изделия из завода в целом для поставки заказчику. Показатели затрат важны для учета и анализа на каждом этапе [6].

50

Исходя из этих требований и представлений, различают такие виды себестоимости:

1)цеховая;

2)производственная;

3)полная;

4)индивидуальная;

СибАДИ5) среднеотраслевая.

Каждая калькуляция позволяет анализировать все этапы производства. Таким образом, можно определить, где можно снизить затраты, избегая

перерасхода неоправданных средств на выпуск товарной продукции.

При определен себестоимости единицы товара затраты группируют в

общую калькуляц ю з статей. Показатели для каждой позиции сводят в таблицу по отдельным в дам расходов и суммируют.

Методы калькул рования полной и неполной себестоимости

Методы калькул рования се естоимости по полноте включения затрат в себесто мость подразделяются на:

– метод калькул рован я полной себестоимости («абсорпшен-кост»);

– метод калькул рования неполной (сокращенной) себестоимости («ди- рект-костинг»).

В основе данных методов лежит классификация затрат на прямые и косвенные.

При этом затраты на производство и реализацию продукции делят на: 1) прямые материальные затраты, то есть расходы на основные материа-

лы, входящие в состав конкретной продукции (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

2) прямые трудовые затраты, то есть заработная плата основных производственных рабочих, включая отчисления на социальное страхование обеспечение. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Отклонения должны быть подтверждены документально (распоряжение на предоставление отпуска, приказ на командировку, листок нетрудоспособности). Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководителем организации.

3) косвенные расходы, то есть прочие расходы, не входящие в состав первых двух групп.

Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В методе калькулирования полной себестоимости все затраты распределяются между незавершенным производством, реализованной продукцией и остатками готовой продукции. Себестоимость включает все прямые и все косвенные расходы [6,8].

51

При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж. Себестоимость включает только прямые производственные и косвенные общепроизводственные

СибАДИрасходы. Метод учета полной себестоимости

Метод калькул рован я полной себестоимости наиболее распространен в отечественном учете.

Полная себесто мость – это все затраты компании, связанные с производством реал зац ей продукции.

Все прямые затраты группируются по видам продукции и включаются в себесто мость здел й на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы распределяются по отдельным видам продукции.

Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы либо объединяются в од н элемент, л о списываются по отдельности.

Метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная се естоимость, увеличенная на планируемую рентабельность [6,8].

Преимущества:

в полной мере соответствует традициям отечественного учета и нормативных актов;

корректная оценка стоимости запасов незавершенной готовой продукции;

имеет важное значение для определения финансового результата организации, для оценки целесообразности производства новых видов продукции;

отражает реальные налоговые платежи.

Недостатки:

 искажение показателя рентабельности отдельных видов продукции за счет включения в их себестоимость затрат, не связанных непосредственно с ее производством;

 использование общих баз распределения и, соответственно, отсутствие индивидуальности у объектов калькулирования;

 постоянные затраты в составе себестоимости запасов переносятся на себестоимость реализованной продукции будущих периодов;

52

 отсутствие полной информации, необходимой для эффективного управления затратами (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные, и невозможность провести достоверный анализ, контроль и планирование).

Калькулирование неполной себестоимости

СибАДИВыбранный способ учета предприятия обязаны записать в своей учетной политике.

ущность метода заключается в том, что в себестоимость продукции включаются только затраты, связанные с производством продукции, а общехозяйственные расходы относят на уменьшение выручки от реализации

Списан е общехозяйственных расходов на себестоимость продаж, минуя процесс калькул рования, имеет ряд преимуществ:

1. Сн жен е трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости продукции в рыночных условиях не является самоцелью, тем более что не существует систем, позволяющих составить полную калькуляцию. Поэтому принципом исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что общехозяйственные затраты не связаны с производством конкретного изделия, а являются следствием содержания и обслуживания всего предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы в обязательном порядке должны включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

2. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем калькулирования. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общехозяйственных расходов непосредственно в уменьшение выручки от продаж может занизить прибыль на величину общехозяйственных расходов тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3. Данный способ списания расходов позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов [6,8].

53

Калькулирование себестоимости по переменным расходам

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию неполной себестоимости является метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам («директ-костинг»).

ущность метода «директ-костинга» состоит в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты (прямые и косвенные), а постоянные затраты группируются отдельно и списываются на уменьше-

СибАДИзатраты можно разделить на постоянные переменные. Ряд затрат предприятия может содержать как переменную, так и постоянную части. К постоянным расходам относятся: амортизационные отчисления; арендная плата; плата за установленную (энергетическую) мощность; постоянные составляющие заработной платы; административно-управленческие расходы с учетом особенностей разделения расходов по заработной плате на переменны и постоянные;

ние финансовых результатов как расходы периода.

тоимость незавершенного производства на начало и на конец отчетного пер ода форм руется также только в части переменных затрат производства. ебесто мость готовой продукции и остатков готовой продукции на складе на начало конец отчетного периода оценивается и рассчитыва-

ется по переменным затратам.

При реал зац продукции суммы постоянных затрат списываются на

• критического о ъема производства для безубыточной работы;

• зависимости финансового результата от изменений одного из элемен-

тов соотношения;

• запаса финансовой прочности предприятия;

• оценки производственного риска;

• целесообразности собственного производства или закупки;

• минимальной договорной цены на определенный период;

• планирования прибыли и т. д.

Анализ безубыточности основан на ряде допущений:

- зависимость между объемом реализованной продукции и переменными издержками линейная. В реальной жизни переменные издержки могут изменяться в другой пропорции [6,8].

Известно, что соотношение переменных издержек и объема производства зависит как от жизненного цикла изделия, так и от инфляции, по-

54

разному затрагивающей цены на покупаемое сырье, материалы, заработную плату;

-остается неизменным ассортимент изделий;

-объем производства и реализации в прогнозируемом периоде равны.

Эффект операционного рычага

СибАДИСВОР=(ВР – Зпер)/П,

Эффектом производственного операционного рычага называется более быстрое изменение прибыли при изменении выручки от реализации. Он обеспеч вается за счет влияния постоянных затрат в составе общих расходов на про зводство реализацию продукции (работ, услуг), которые ос-

таются не зменными при изменении выручки от реализации.

ила воздейств я операционного рычага означает, на сколько процен-

тов измен тся пр ыль при изменении выручки от реализации на 1%.

Чем больше удельный вес постоянных расходов в общих расходах на

где СВОР – сила воздействия операционного рычага; ВР – выручка от реализации; Зпер – затраты переменные; П – прибыль.

Точка безубыточности

Точка безубыточности – это такой объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибылей, ни убытков. Полностью покрываются затраты предприятия. Прибыль в этой точке равна нулю [6].

ТБ = Зпост / (Ц1-Зу.пер),

где ТБ – точка безубыточности; Зпост – затраты постоянные; Зу.пер – затраты удельные переменные; Ц1 – цена за единицу продукции.

Порог рентабельности

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие не имеет убытка, но еще не имеет и прибыли. Суммы покрытия в точности хватает на покрытие постоянных затрат, а прибыль равна нулю. Порог рентабельности определяется по формуле

55

ПР = Зпост / ((ВР – Зпер) / ВР),

где ПР – порог рентабельности; Зпост – затраты постоянные; Зпер – затраты переменные; ВР – выручка от реализации.

СибАДИуществуют определенные взаимовлияние и взаимозависимость между затратами, объемом про зводства и прибыли. Известно, что при соблюдении всех проч х равных условий темпы роста прибыли всегда опережают темпы роста реал зац продукции. При росте объема реализации продукции доля постоянных затрат в структуре себестоимости продукции снижается и появляется «эффект дополнительной прибыли» [6].

Запас финансовой прочности

Запас ф нансовой прочности предприятия – это разница между достигнутой факт ческой выручкой от реализации и порогом рентабельности. Определяется по формуле

ЗФП = ВР – ПР,

где ЗФП – запас финансовой прочности; ВР – выручка от реализации; ПР – порог рента ельности.

Запас финансовой прочности, или кромка безопасности, показывает, на сколько можно сокращать производство продукции, не неся при этом убытков.

Чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск потерь для предприятия.

Полная всесторонняя оценка риска имеет принципиальное значение при принятии финансовых решений, поэтому в западном финансовом менеджменте разработаны многочисленные методы, позволяющие с помощью математического аппарата просчитать последствия предпринимаемых мер [6].

Цель занятия ‒ закрепление практических навыков по калькуляции себестоимости продукции и анализу безубыточности производства.

Задача 1

Структурная организация закрытого акционерного общества «Квант» предусматривает наличие шести центров ответственности. Имеется информация, характеризующая деятельность эти центров ответственности за квартал; она представлена в таблице.

56

Дайте оценку деятельности производственных бригад, учитывая, что расходы непро зводственных подразделений в ЗАО «Квант» распределяются пошаговым методом.

Задача 2

Производственное предприятие выпускает резинотехнические изделия. Технологический процесс предусматривает наличие двух переделов: цех А

– литье, цех В – о ра отка. В та лице представлены данные, характеризующие деятельность цеха А в отчетном месяце.

Рассчитайте себестоимость полуфабрикатов, произведенных в цехе , стоимость незавершенного производства этого цеха, используя метод условных единиц.

Задача 3

Определите величину переменных затрат на единицу продукции и точку нулевой прибыли. Решение осуществите в трёх вариантах. ООО “Сенеж” производит 200 000 изделий в месяц. Общие затраты – 640 000 руб., выручка от продаж – 800 000 рублей, постоянные расходы: 1-й вариант –

160 000 руб.; 2-й вариант – 192 000 руб.; 3-й вариант – 208 000 руб.

57

Задача 4

Определите величину переменные затрат на единицу продукции и точку нулевой прибыли, а также сумму валовой прибыли на единицу продукции.

Решение осуществить в двух вариантах: 1-й вариант – мощности загружены на 80%; 2-й вариант – мощности загружены на 100%. Завод производственной мощностью 40000 изделий в месяц имеет валовые затраты

СибАДИиспользование более дешевых материалов привело к снижению переменных расходов до 12 тыс. руб. на изделие?

339000 руб. при выпуске 33000 изделий, а при производстве 37000 изделий

– 371000 руб. Цена продаж составляет в среднем 6 руб. за единицу. Переменные расходы завода пропорциональны загрузке производственных мощностей.

3) Каким образом изменится безубыточный объем производства, если благоприятная конъюнктура рынка позволила предприятию повысить цену до 26 тыс. руб. за изделие?

4) Какой объем продукции необходимо реализовать ООО «Печора», чтобы получить прибыль от продаж в размере 200 тыс. руб.?

Задача 6

На основании исходных данных рассчитайте себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при различных методах учета затрат. Расчет представьте в таблице.

Предприятие начинает производство нового вида продукции. Прямые материальные затраты составляют 29 568 руб., прямые трудовые затраты – 38 192 руб., переменные общепроизводственные расходы – 22 176 руб., постоянные общепроизводственные расходы – 18 480 руб. За год было выпущено 12 320 единиц, продано 11 000 единиц. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода.

58