ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №4

ков и хозяйственных процессов для текущего контроля за ними. Для учета каждого вида средств, источников и процессов предназначен свой счет.

Счета бухгалтерского учета являются самым распространенным объектом учетной работы: на них отражаются все хозяйственные процессы и события; их данные подвергают проверке и анализу, переносу из одной ведомости в другую; на основе счетов составляется самая важная форма отчетности – бухгалтерский баланс.

Внешне счета выглядят по-разному: в виде книги (например «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, расчетноплатежная ведомость, где отражаются расчеты с рабочими служащими на счете «Расчеты по оплате труда»), карточки по счетам «Материалы» и «Основные средства», а в современных условиях при использовании программ автоматизации бухгалтерского учета данные счета представляются в виде файлов на магнитных носителях [5,8,9].

В результате хозяйственной деятельности средства и источники могут увеличиваться или уменьшаться. В записях на счетах вместо слов «увеличивается» и «уменьшается» применяют термины Дебет (он должен) и Кредит (он верит).

Несмотря на великое разнообразие способов изображения счетов бухгалтерского учета, в учебной литературе и на практике прибегают к такому графическому изображению счета:

21

Пример. Счет «Касса». На левой стороне мы записываем приход, а на правой – расход. По окончании дня подсчитываем общую сумму прихода (оборот по дебету ОД) и общую сумму расхода (оборот по кредиту ОК).

Допустим, в течение дня в кассу поступило 150, 200 и 33 руб. В то же время из кассы выплатили 75, 125 руб., и на этом операции за день завершились. Кассир, составляя отчет, аккуратно записывает приходные и расходные операции и исчисляет остаток наличности на конец дня: 150+200+33–75–125=183 руб., еще проще получить этот результат можно, вычтя з оборотов по пр ходу (Д) оборот по расходу (К ) 383–200=183. На

СибАДИна копейку, либо их не удет вовсе, но выдать из кассы больше, чем имелось денег, нельзя.

счете это выгляд т так:

Конечный остаток (сальдо конечное) по счету касса записывается на дебетовой стороне. И это вполне понятно: либо в кассе будет денег хотя бы

Чаще всего на счете «Касса» уже имеется начальный остаток (сальдо начальное), который тоже записывается на дебетовой стороне. Поэтому для определения конечного остатка (на конец дня) необходимо к начальному остатку прибавить обороты по Д и вычесть обороты по К.

Для большей наглядности и для того, чтобы его не спутать с цифрами оборота, начальный остаток отделяется подчеркиванием.

На примере работы со счетом «Касса» мы с вами выполнили следующие операции:

1.Открыли счет, то есть написали название (шифр) счета и в соответствии с бухгалтерским балансом записали на счете начальное сальдо (Сн).

2.В конце каждого месяца по каждому счету подсчитываются суммы хозяйственных операций отдельно по Д и отдельно по К. Эти суммы называются оборот по ( ОД) и оборот по К (ОК).

3.В конце месяца подсчитывается конечное сальдо, то есть остаток на начало следующего месяца (Ск).

Однако рассмотренный порядок учета начальных остатков, оборотов и конечных остатков характерен только для так называемых активных сче-

тов [8].

Активные счета – это счета, на которых ведется учет средств предприятия. В активных счетах поступление (увеличение) средств на предприятие отражается (записывается) – по дебету, а выбытие – по

22

кредиту. Дебетовый оборот говорит об увеличении средств предприятия (активов), кредитовый – об их уменьшении. Остатки на активных счетах как на начало, так и на конец периода могут быть только по дебету. Для определения конечного остатка в активных счетах необходимо к начальному остатку по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту (Ск=Сн+ОД–ОК).

на акт вных счетах показывались по Д, а к уменьшению по К, то на пассивных счетах все про сходит нао орот.

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств. В пассивных счетах увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а уменьшение – по де ету. Остатки на пассивных счетах как на начало, так и на конец периода могут быть только по кредиту. Кредитовый оборот говорит об увеличении источников (пассивов), дебетовый – об их уменьшении. Сальдо на конец периода определяется следующим образом: к начальному остатку (по кредиту) прибавить оборот по кредиту и вычесть

23

сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым. Например, на счете «Прибыли и убытки», согласно классификации средств, убытки должны отражаться в активе баланса, а прибыль – в пассиве, то есть на этом счете одновременно могут учитываться и средства, и их источники. По дебету этого счета отражаются понесенные затраты, по кредиту – полученные доходы, а счет действует как весы: которая сторона перетя-

СибАДИнет, там и будет конечное сальдо. Если расходов больше, чем доходов, то

получен убыток. Если доходов больше, чем расходов,– прибыль. Таким образом, на счетах ф нансовых результатов появляется то дебетовое, то кредитовое сальдо в зав симости от хозяйственных операций и результатов деятельности предпр ятия за определенный период.

А вот на счетах расчетов, например, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут одновременно появиться и дебетовый, и кредитовый остаток, так называемое развернутое сальдо. Дело в том, что на этом счете одни контрагенты могут оказаться дебиторами, а другие – кредиторами, и необход мо точно знать, какова величина дебиторской и каков размер кредиторской задолженностей. Поэтому какой-то общий, как говорят бухгалтеры, свернутый тог по счету недопустим, так как это приводит к взаим-

ному погашен ю де торской и кредиторской задолженностей и искаже-

нию фактического финансового положения предприятия. Иначе говоря, если вы кому-нибудь должны 1000 руб. и вам кто-то должен 1000 руб., то из этого не следует, что все это можно взаимно погасить и заявить, что и вам никто не должен и вы никому не должны. Необходимо своевременно уплатить долги кредиторам и взыскать задолженность с дебиторов, а для этого следует строго контролировать расчеты с каждым отдельным контр-

агентом [5,8,9].

Дебетовое сальдо на счетах расчетов означает наличие дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо – кредиторской задолженности на начало или конец месяца.

Оборот по дебету означает возникновение дебиторский или погашение кредиторской задолженности.

Оборот по кредиту означает возникновение кредиторский или погашение дебиторской задолженности.

Между счетами балансом существует тесная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

Сальдо на активных счетах соответствует валюте статей актива балан-

са.

Сальдо на пассивных счетах соответствует валюте статей пассива баланса.

Порядок записи по счетам следующий: 1.Счета открываются на начало года.

24

2.Некоторые счета могут открываться в течение года по необходимости.

3.В начале года по данным баланса на счетах записывается начальное сальдо.

В данной операции участвуют два активных счета. Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6 000 отражается на кредите счета 10, материалы поступили в производство, поэтому эта же сумма будет проходить на дебете с чета 20. Бухгалтерская проводка для данной операции – Д 20 К 10.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой [8].

Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки. Задание. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйст-

венных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 и пассивный счет 66;

б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать чисто активный или чисто пассивный счет, потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила.

25

Лучше всего, если это будет активный денежный счет (в нашем примере это счет 51). Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за кредит, значит, пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет Д 66 К 51 [8,9].

СибАДИтавный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете. Проводка для данной операции – 83 К 80.

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 и активно-

пассивный счет 75;

б) определ мся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увел чен е в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операц появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.

Проводка для данной операции – Д 04 К 75.

3. Переч слены налоги в юджет:

а) в данной операц и участвуют активный счет 51, так как налоги –

это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68;

б) определ мся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшен е в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом удет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 удет отражаться в дебете. Проводка

для данной операции – Д 68 К 51.

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 и активно-

пассивный счет 99;

б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного

счета 99. Проводка для данной операции – 82 К 99.

5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета – 80 83; б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Ус-

6. Оприходованы запасные части на склад от поставщиков:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 и пассивный счет 60. Так как не указано, от кого получены материалы, то они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;

б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом

26

появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться. Проводка для данной операции – Д 10 К 60.

Порядок расчета сальдо-оборотной и шахматно-оборотной ведомостей и баланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов

ются конечные де етовые остатки на счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве – конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состояние капитала обязательств. Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе – что имеем, а в пассиве – за счет чего имеем. Итоги актива пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса [5,8,9].

Цель занятия ‒. усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Задача 1

Бухгалтерский баланс ПАО «Кадр» на 1 января 20 г.

27

Окончание табл.

В течение отчетного периода были произведены следующие

СибАДИконечные остатки по счетам.

хозяйственные операции.

3. Составить оборотно-сальдовую и шахматно-оборотную ведомости. 4. По данным конечных остатков на счетах составьте бухгалтерский

баланс ПАО «Кадр» на 1 февраля 20___г.

28