ЛАБОРАТОРНАЯ РАБОТА №6

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

На каждом предприятии, в организации ежедневно совершаются хозяйственные операции, которые вызывают различные изменения в составе средств или источниках их образования, следовательно, и в их балансах.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку

34

их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов[8].

1. Первый тип хозяйственных операций: вызывает изменение только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса не изменяется.

Например, с расчетного счета предприятия получены денежные средства

СибАДИв кассу на выплату заработной платы 100 000 руб.

Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Касса» и «Расчетный счет», которые характер зуют размещение средств и находятся во 2 разделе акт ва баланса. Выполнение этой операции означает, что по статье

«Касса» средства увел ч лись на 100 000 руб., а по статье «Расчетный счет» уменьш л сь на 100 000 руб., т.е. произошло перемещение средств внутри акт ва баланса в целом валюта баланса не изменилась.

Влиян е хозяйственных операций первого типа можно выразить в виде следующей формулы:

Σ А + а – а = Σ П ,

где а – сумма по хозяйственной операции; А – итог акт ва аланса; П – тог пасс ва аланса.

Это изменение активное.

2. Второй тип хозяйственных операций: вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта аланса не изменяется.

Например: погашена задолженность перед поставщиками за счет ссуды, полученной в банке – 25 000 руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пассива баланса: «Задолженность перед поставщиками» и «Краткосрочный кредит банка», которые характеризуют источники формирования имущества предприятия и находятся в 6 разделе баланса, в пассиве. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что задолженность перед поставщиками уменьшится на 25 000 руб., а перед банком на 25 000 руб. увеличится, т.е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилось.

Σ = Σ П + а – а.

Это изменение пассивное.

3. Третий тип хозяйственных операций: вызывает изменения в ак-

тиве и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Например: поступили товары от поставщиков на сумму 60 000 руб. Хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: «Товары для перепродажи», которая находится во 2 разделе актива, и «Задолженность перед

35

поставщиками» – 5 раздел пассива.

Выполнение этой операции вызывает увеличение статей «Товары для перепродажи», и «Задолженность перед поставщиками» одновременно на

60 000 руб.

Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличивается на 60 000 руб.

СибАДИΣ А + а = Σ П + а.

Это акт вно-пасс вное изменение в сторону увеличения.

4. Четвертый т п хозяйственных операций: вызывает изменения в

активе пасс ве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственных операций.

Напр мер: переч слены с расчетного счета денежные средства в счет погашен я кред торской задолженности на сумму 15 000 руб.

Данная хозяйственная операция затрачивает две статьи баланса: «Расчетный счет», которая находится во 2 разделе актива, и статьи 5 раздела пасс ва «Кред торская задолженность».

Выполнен е этой хозяйственной операции вызывает уменьшение средств на эт х двух статьях одновременно на 15 000 руб. Валюта баланса по активу, и по пассиву уменьшилась на 15 000 руб.

Σ ‒ а = Σ П – а.

Это активно-пассивное изменение в сторону уменьшения [8].

Цель занятия ‒ усвоение типов изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.

Задача 1

Определить тип хозяйственной операции.

1. Перечислено с расчетного счета поставщикам за поступившие материалы.

2. Поступили товары от поставщика, расчеты за которые еще не произведены.

3. Поступили денежные средства от дебиторов в кассу.

4. Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату заработной платы.

5. Оплачено с расчетного счета за материалы поставщикам.

6. Часть прибыли по решению учредителей направлена в резервный фонд.

7. Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы.

8. Оплачена с расчетного счета задолженность перед бюджетом.

9. Выдана из кассы подотчетная сумма.

36

10.Погашена с расчетного счета часть краткосрочной ссуды.

11.Выпущена из производства и поступила на склад готовая продукция.

12.Отпущены со склада в производство материалы для изготовления продукции.

13.Зачислена на счет долгосрочная ссуда.

14.Возвращен остаток неиспользованной подотчетной суммы.

Отразите по приведенным операциям изменения в балансе в табл. 1 и составьте новый баланс с учетом изменений.

37

Операции АО «Корона» за январь 20 __г.

38

1. Анализ финансового состояния

Используются бухгалтерский баланс отчет о финансовых результатах. Для анализа финансового состояния строится сравнительный аналитический баланс, обязательно включающий следующие разделы и статьи баланса [4]:

39

Сравнительный аналитический баланс имеет следующую форму.

статьи отчетности в о щем итоге и изменение расчетных удельных весов за анал з руемый пер од (колонки 3,5,7). В условиях инфляции горизонтальный анализ не всегда позволяет дать объективную оценку изменения имущества и источников; вертикальный анализ сглаживает влияние инфляции;

•трендовый анализ. Предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени в целях определения тренда (повторяющихся закономерностей развития, очищенных от влияния случайных факторов);

•факторный анализ. Предполагает изучение показателей через формирующие их факторы и расчет влияния каждого фактора;

•сравнительный анализ. Предполагает сравнение значений показателей отчетности организации или показателей, рассчитанных на основе данных отчетности в сравнении с нормативными показателями, с показателями организаций, находящихся в аналогичных условиях, со средними отраслевыми показателями и т.д.;

•метод коэффициентов. Предполагает расчет и оценку различных финансовых характеристик через различные соотношения видов имущества его источников или различных видов средств и ресурсов с результатами деятельности организации [1,2,3].

В ходе анализа финансового состояния предприятия необходимо произвести анализ его имущественного положения (по балансу). Анализ имущественного положения предприятия предполагает:

40

•определение темпов изменения валюты баланса в сопоставлении с темпами изменения выручки и прибыли. Рост прибыли должен быть выше роста выручки, а рост выручки должен быть выше роста валюты баланса:

Тпр > Твыр > Твал.баланса;

СибАДИЕсли выдерживается такое соотношение, предприятие находится в условиях относительной финансовой устойчивости;

•оценивается изменение структуры активов. Положительно оценива-

ются опережающие темпы роста оборотных активов по сравнению с внеоборотными при обязательном увеличении стоимости внеоборотных активов (ВнА);

•проверяется обеспеченность оборотных средств предприятия собст-

венными сточн ками (собственными средствами). Считается, что не менее 10% оборотных средств (О С) должно быть сформировано за счет собственных сточн ков. О еспеченность оборотных средств собственными источн ками оцен вается коэффициентом обеспеченности собственными средствами (СОС):

Коб = СОС / ОбС ≥ 0,1.

Собственные средства в о ороте могут быть рассчитаны [4]:

1. Как разница между со ственными источниками (СК) и внеоборот-

•величина дебиторской задолженности (ДтЗ) сравнивается с кредиторской задолженностью (КтЗ) (допускается превышение кредиторской над дебиторской ≈ в 2,5 раза).

Просматривается величина дебиторской и кредиторской задолженностей. Удовлетворительным считается, если нет резких колебаний в изменении сумм или соотношении [1,2,3];

41

•сопоставляются величины краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и денежных средств (ДС) с величиной срочных обязательств (краткосрочных займов, кредитов и кредиторской задолженности):

ДтЗ + ДС+ КФВ ≥ КтЗ + КЗК.

источн ков оцен ваются положительно[1,2,3].

Затем просч тываются размеры источников по направлениям:

1) рассч тываются показатели финансовой независимости организа-

ции:

•коэфф ц ент автономии Ка = СК / Валюта баланса (Вб)≥ 0,5.

Он характер зует, какая часть активов баланса сформирована за счет собственных источников или долю собственных источников в валюте баланса;

•коэффициент финансовой устойчивости Кф.ус = (СК+ ДЗК) / Вб = Перманентный капитал / Вб ≥ 0,8;

•коэффициент капитализации (коэффициент соотношения заемных (ЗК) собственных средств, коэффициент финансового риска, коэффициент финансовой активности, плечо финансового рычага)

Кк = ЗК / СК ≤ 1.

Показывает размер заемных средств в расчете на 1 руб. собственных;

•коэффициент финансирования Кф = Собственные средства / Заемные средства ≥ 1.

Показывает размер собственных средств, приходящийся на 1 руб. заемных.

После изучения источников формирования имущества переходят к

оценке структуры баланса:

•коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

42

Коб = СОС / ОбС ≥ 0,1;

•коэффициент текущей ликвидности

Кт.л = ОбА / Срочные обязательства ≥ 2.

СиКт.л показываетбАД, во сколько раз оборотные средстваИпредприятия превышают его срочные обязательства.

Если оба оценочных коэффициента соответствуют нормативам, для оценки структуры баланса рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности

Кут.п Кт.л.к (Кт.л.к Кт.л.н) tв /tа ,

Кт.л.э

где Кт.л.к, Кт.л.н – коэффициенты текущей ликвидности на конец начало отчетного пер ода соответственно;

Кт.л.э – эталонное (нормативное) значение текущей ликвидности (=2); tу – пер од утраты платежеспособности (3 месяца);

tа – продолж тельность анализируемого периода в месяцах.

Если Кут.п < 1, считается, что предприятие при тех же условиях работы может утратить свою платежеспособность в течение трех месяцев. Поэтому, несмотря на то, что оценочные коэффициенты соответствуют нормативам, предприятие не может ыть признано платежеспособным, а структура его баланса удовлетворительной.

Если хотя бы один из оценочных коэффициентов ниже норматива,

рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности:

К Кт.л.к (Кт.л.к Кт.л.н) tв /tа , в.п Кт.л.э

где tв – период восстановления платежеспособности (6 месяцев).

Если коэффициент восстановления платежеспособности 1, считается, что предприятие может быть признано платежеспособным, а структура его баланса удовлетворительной, так как в ближайшие 6 месяцев оно может восстановить свою платежеспособность [2,3].

43

2. После общего изучения баланса переходят к изучению финансовой устойчивости.

Под финансовой устойчивостью понимается способность предприятия обеспечивать свою основную деятельность необходимыми источниками, которая может быть оценена через соотношение (обеспеченность) материальных оборотных средств и источников их формирования:

СибАДИВнА + Материальные ОбА + ДтЗ + ДВ = СК + ДЗК + КЗК + + КтЗ,

где ДВ – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

ДтЗ + ДВ КЗК + КтЗ – условие платежеспособности,

ВнА < СК, тогда Материальные ОбА ДЗК + (СК – ВнА).

На основе такого распределения средств и источников различаются следующ е услов я ф нансовой устойчивости:

1. Абсолютная ф нансовая устойчивость – предполагает формирование материальных о оротных средств за счет собственных источников:

Материальные О А СК – ВнА (собственные оборотные средства).

2. Нормальная финансовая устойчивость – материальные оборотные средства формируются за счет собственных средств в обороте с учетом долгосрочных займов и кредитов:

Материальные ОбА СК – ВнА + ДЗК (перманентного оборотного капитала).

3. Неустойчивое финансовое состояние – материальные оборотные средства формируются за счет перманентного оборотного капитала с учетом краткосрочных займов кредитов:

Материальные ОбА СК – ВнА + ДЗК + КЗК (всех источников фор-

мирования материальных оборотных средств).

4. Кризисное финансовое состояние – материальные оборотные средства превышают величину источников их формирования [2,3]:

Материальные ОбА > СК – ВнА + ДЗК + КЗК.

44

Финансовая устойчивость характеризуется состоянием основных и оборотных средств и показателями финансовой независимости:

1.Кс.о.с – обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия (Кс.о.с >0,1).

2.Кз.з – обеспеченности собственными оборотными средствами запасов

изатрат предприятия.

производственный потенциал предприятия.

Кр.с. = (Основные средства + Производственные запасы + + Незавершенное производство) / Валюта баланса =

= Реальные активы / Валюта баланса.

10. Кп.д.з – коэффициент привлечения долгосрочных займов.

Кп.д.з = ДЗК / СК.

Цель занятия ‒ усвоение методики анализа финансовой отчетности ор-

Задача 1

На основе исходных данных заполнить форму №1 (бухгалтерский баланс) финансовой отчетности предприятия, провести анализ финансового состояния и устойчивости организации, сделать соответствующие выводы.

45

46