Глава 5. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

5.1. Принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости инновационной продукции

(Мультимедиа 5)

Инновационный процесс предполагает учет затрат с момента появления новой идеи до момента ее коммерциализации, что дает возможность оценки

щимСледует отл чать «затраты» от «расходов».

прибыль орган зац й» НК РФ.

Затраты – это все потре ленные в хозяйственной деятельности ресурсы. Расходы – это пр знанные затраты, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе се естоимости проданных продукции работ услуг Мо-

ганизации признается дебиторская задолженностьИ.

Расходами малых инновационных предприятий являются фактические расходы в денежном выражении, связанные с осуществлением различных видов научно-технической деятельности данного предприятия. К основным направлениям расходов на инновационную деятельность относятся затраты на фундаментальные и прикладные исследования, конструкторские работы, регистрация прав на создание объектов интеллектуальной собственности, маркетинговые исследования, прочие расходы.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат осуществляется в нескольких разрезах.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятий подразделяются на:

45

• расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением инновационного продукта и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;

• прочие расходы – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи-

Расходы пр знаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, мо от времени фактической выплаты денежных средств и иной фор-

мы осуществлен я.

вания – на планбруемые (нормативные) и непланируемые. Кроме того, затраты подразделяются на производственныеАи коммерческие, а также по целесообразности расходования – на производительные и непроизводительные.

В зав с мости от назначения затраты подразделяются на основные и накладные, по отношен ю к о ъему производства – переменные и постоянные, по

способу включен я в се естоимость – на прямые и косвенные, по периодично-

сти возн кновен я – на текущие и единовременные, по возможности планиро-

К основным относятся непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции (выполнением работ, оказанием услуг)

затраты. Прямые затраты относятся на себестоимость определенного вида продукции, выполненных работ, оказанныхДуслуг на основании первичных

документов; они представляют собой отдельные статьи в калькуляциях (сырье, материалы, оплата труда).

Косвенные (накладные) расходы связаны с управлением производством, его обслуживанием, их невозможно отнести на конкретный вид выпускаемой продукции. К косвенным относятся, напримерИ, общехозяйственные, общепроизводственные расходы, они учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. При этом косвенные затраты включают в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) пропорционально какой-либо базе распределения, которая фиксируется в принятой предприятием учетной политике (например, прямым затратам в целом либо какому-то их элементу, заработной плате основных производственных рабочих, материальным статьям затрат, а также объему выручки).

Прямые – это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним

46

относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Переменные затраты – это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условнопеременные затраты – это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Постоянные затраты – это затраты, которые практически не зависят от Сизменения объема производства инновационного продукта. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружени-

ям, маш нам оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на производстворекламу продукц ).

В бухгалтерском учете осуществляется учет затрат по статьям затрат, а также по эконом ческ м элементам. Инновационное предприятие разрабатывает внутренн е положения, инструкции, различные организационнораспоряд тельныебдокументы, нео ходимые для организации учета затрат на калькул рования се естоимости инновационной продукции,

работ, услуг.

Эконом ческ м элементом называется вид затрат, состоящий из однородных расходов. Такое деление затрат позволяет определить величину каждого вида затрат по предприятию в целом, независимо от места их возникновения и направления расходования.

В гл. 25 НК выделено четыре элемента затрат:

1.Материальные затраты – приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг; на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии и т.д.

2.Затраты на оплату труда с учетом взносов в государственные внебюджетные фонды – включаются любые начисления работникам в денежной

и(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами с учетом сумм взносов в государственные внебюджетные фонды.

3.Амортизация – отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств.

4.Прочие затраты.АИ

47

Калькуляционной статьей называют определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. В статьи калькуляции включена вся совокупность затрат прямых и косвенных. Следует учитывать, что совокупность калькуляционных статей затрат зависит от отраслевой специфики деятельности предприятия и может устанавливаться предприятием самостоятельно.

В процессе производства инновационной продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется фактическая производственная себестоимость продукции работ услуг, включающая все текущие затраты на изготовление

ских затратахбна производство продукции, работ, услуг.

• отчетную – составляют по данным бухгалтерского учета о фактиче-

Учет затрат на инновационную деятельность имеет свои особенности, зависящие от типов производства, этапа инновационного процесса, финансо-

вые возможности инновационного предприятия, способы разработки инновационного продукта.

А На этапе возникновения идеи Динновационному предприятию необходи-

мо определить, каким способом будет осуществляться разработка инноваци-

онного продукта: собственные разработки, совместная работа или иные способы. На этапе исследования рынка возникают затраты на маркетинговые исследования и поиск потенциальных заказчиков. На этапе создания макета или опытного образца происходит учет затратИна проведение опытно-

конструкторских, научно-исследовательских работ, разработка технологий, пробное производство и испытание.

На этапе производства инновационного продукта, выполнения работ, оказания услуг формируются затраты на обучение, подготовку кадров, затраты на оплату труда работников и учетом взносов в государственные внебюджетные фонды, стоимость сырья и материалов, комплектующих изделий и т.д.

Этап внедрения в производство непосредственно связан с большими материальными, трудовыми и прочими производственными затратами.

48

5.2. Счета учета затрат на производство инновационного продукта

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

• 20 «Основное производство»;

• 23 «Вспомогательное производство»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 28 «Брак в производстве»;

• 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• 97 «Расходы будущих периодов»[4].

венноонив дебет счета 90 (метод формирования частичной себестоимости продукции) л бо включаться в се естоимость продукции по счету 20, 23, 29 (метод форм рован я полной се естоимости)).

2. Способ распределения косвенных расходов между объектами каль-

Бухгалтерские счета по учету Дзатрат (кроме счета 96) по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательнораспределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих произ-

3. Способ группировки расходов по статьям затрат для формирования

информации в целях управления, исчисления себестоимости.

водств.

С кредита счетов 20 «Основное производствоИ», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях, к которым могут относиться инновационные предприятия для учета затрат на производство, используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

49

Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности инновационного предприятия. При полной себестоимости все расходы в конечном итоге отражаются на счете 20. Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг пе-

реносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 или 90.

Сзанятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом про зводства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных ра оч х, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

• вспомогательные изделия и комплектующие детали;

• косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не

• друг е косвенные о щепроизводственные расходы (затраты на со-

держан е цеховых здан й, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудован я, страхован е имущества, арендная плата, амортизация обору-

Общепроизводственные Синтетический учетАо щепроизводственных расходов ведется на активном

собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В дебете счета 25 «О щепроизводственные расходы» отражаются затра-

ты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, рабочих мест, износ и затратыДна восстановление инструментов и

приспособлений, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и т.д.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видовИпродукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (пря-

мых затрат материалов и др.).

Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Учет общехозяйственных расходов ведется в разрезе статей:

•содержание аппарата управления;

•расходы на служебные командировки аппарата управления;

•содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

•представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

•содержание прочего хозяйственного персонала;

•канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

•амортизация основных средств общехозяйственного назначения и т.д.

50

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затраты, приходящиеся на готовую продукцию (выполненными работами, оказанны-

или другому показателю.

Базой распределен я косвенных расходов могут являться различные показатели, напр мер, о ъем производства, материальные затраты, затраты на

При сокращеннойАсе естоимости прямые переменные расходы собираются на производственных счетах. Общепроизводственные расходы предварительно накапливаются на счете 25, а затем ежемесячно переносятся на производственные счета. Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26, а в части сбытовых расходов ‒ на счете 44. Суммы фактической себестоимости продукции, за-

конченной производством и переданнойДна склад, относятся со счета 20 в дебет счетов 43 или 90. Постоянные расходы, собранные на счетах 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 и

кредиту счетов 26 и 44.

В табл. 5 представлена общая схема учета затрат инновационного предприятия по этапам инновационного процесса.

51

1.Что понимается под затратами?

2.Какие показатели могут служить базой распределения косвенных расходов?

3.Что включает в себя элемент «затраты на оплату труда»?

4.Какие затраты относят к общепроизводственным расходам?

5.Назовите условия признания расходов в бухгалтерском учете.

6.Дайте определение понятий «расходы», «затраты», «издержки».

52

7.Назовите и охарактеризуйте счета учета затрат.

8.Охарактеризуйте основные классификационные признаки затрат.

9.Какие затраты относятся к общехозяйственным расходам?

10.Назовите основные документы по учету расходов организации.

11.Назовите способы списания общехозяйственных расходов.

12.Что относится к расходам по обычным видам деятельности?

•вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том

числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

•предоставленные другим организациям займы;

•депозитные вклады в кредитных организациях;

•дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки пра-

ва требования, и прочее.

Одновременно с этим к финансовым вложениям не относятся следующие активы:

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не с целью осуществления операционной деятельности.

Согласно статье 142 ГК ценными бумагами признаются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от ее стоимости или иного имущественного эквивалента.

53

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, участия в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Вексель – письменное долговое обязательство, дающее ее владельцу безусловное право требовать при наступлении указанного в векселе срока с лица, выдавшего или признавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в нем сумму чекодержателю.

Депоз тный серт фикат – письменное свидетельство коммерческого банка о вкладе денежных средств, помещении их на депозит в банк, удосто-

документа, предоставляющая ее держателю право распоряжаться грузом, и документ, содержащ й условия договора перевозки груза.

Складское св детельство – документ, подтверждающий факт заключения договора храненияАи принятия товара на хранение. При этом держатель свидетельства получает право распоряжаться товаром в то время, когда товар находится на хранении.

Варрант (залоговое свидетельство) – ценная бумага, выдаваемая складом в подтверждение права собственности на товар, находящийся на складе, и документ, дающий его владельцуДпреимущественное право на покупку акций или облигаций какой-либо организации в течение определенного срока по установленной цене.

Приватизационные ценные бумаги (ваучеры) – ценные бумаги, подтверждающие право их владельца на часть государственной собственности.

•наличие надлежаще оформленных документовИ, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

•переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

•способность приносить организации экономические выгоды (доход) в10.12.02повременном

будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и

54

его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) [10].

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Факт ческ ми затратами на приобретение активов в качестве финансо-

вых вложен й являются:

стоимостьвложен й, но орган зац я не принимает решения о таком приобретении, указанных услуг относится на финансовые результаты коммерче-

онные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых

ской орган зац (в составе прочих расходов) или увеличение расходов не-

коммерческой орган зац и того отчетного периода, когда было принято ре-

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое прио ретены активы в качестве финансовых вло-

жений;

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложенийИ, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

55

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

вых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики инновационного предприятия [10].

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью о разования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные и сберега-

венные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

•58-1 «Паи и акции»;

•58-2 «Долговые ценные бумаги»;

56

•58-3 «Предоставленные займы»;

•58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. [4].

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предос-

жениястником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построен е анал т ческого учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложен й в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Ф нансовые вложения» о особленно.

Анал т ческ й учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по

видам ф нансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вло- (орган зац ям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, уча-

Счет 59 «Резервы под о есценение финансовых вложений» предназна-

щественное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью

финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчет-

ной стоимостью финансовых вложений и исчисляется по тем объектам, по

которым не определяется текущая рыночная стоимость. Резервы могут соз-

•на текущую и предыдущую отчетные датыИ учетная стоимость  финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;

•в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

•на текущую отчетную дату отсутствуют признаки существенного  повышения расчетной стоимости.

Аналитический учет по счету 59 ведется в разрезе каждого вида ценных бумаг.вложений

57

6.2. Учет кредитов и займов инновационного предприятия

Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и заемные средства. Заемный капитал, представляющий собой часть стоимости имущества инновационного предприятия, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщикам,

Сбанкам, другим кредиторам денежные средства и (или) другие ценности, эквивалентные стоимости соответствующего имущества. Составными частями заемного кап тала выступают краткосрочные и долгосрочные заемные средства и кред торская задолженность.

тияОсновным сточн ком заемных средств являются банки и займы. В переводе с лат нского «кредит» в буквальном смысле означает «доверие», которым пользуется л цо, взявшее на себя обязательство будущего платежа,

.е. довер е, которое оказывает кредитор дебитору. Исторически понятия «кредит», «ссудаб» «заем» отождествлялись и практически означали долг.

Однако росс йское законодательство (ГК РФ) разграничивает эти поня-

. Понят е «заем» ш ре понятия «кредит». Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст. 819) пр водятся определения «кредит» и «заем».

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщикуА) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик о язуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества ли о таких же ценных бумаг (п. 1. ст. 807 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежныеДсредства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (п. 1. ст. 819 ГК РФ).

В настоящее время различают следующие видыИкредитов:

Товарный кредит – это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, регламентируется договором товарного кредита.

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит более 12 месяцев.

Краткосрочные кредиты обычно выдаются на нужды текущей деятельности организации и предоставляются на срок до одного года, т.е. они служат, как правило, источником формирования оборотных средств. Долгосроч-

58

ные кредиты предоставляются на срок свыше одного года и используются на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производственной деятельности и т.д.

Коммерческий кредит – это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

суда представляет собой передачу вещи ссудодателем ссудополучателю в безвозмездное пользование при условии возврата той же вещи в том состоянии, в котором получил ее ссудополучатель, с учетом нормального изно-

вещи ность заемщбытька перестает ыть о ъектом собственности заимодавца, кото-

рый вправе претендовать на возврат ему лишь аналогичных по количеству вещей того же рода качества, но не тех же самых вещей, т.е. предметом

мые. Кроме того, по договоруАзайма право собственности на вещи переносится с кредитора на должника, тогда как по договору ссуды право собственности на переданные в пользование вещи остается за кредитором, поэтому денежный заем, хотя бы и беспроцентный, не может быть признан ссудой.

займа могут вещи заменимые, тогда как предметом ссуды – незамени-

2.Сторонами договора займа иДссуды могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. Коммерческие организации

не имеют права передавать имущество в ссуду лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом Иих органов управления или контроля. В роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ.

3.Форма заключения для кредитного договора должна быть письменная, иначе он является недействительным. Для договора займа может использоваться простая письменная форма.

4.По обязанностям сторон кредитный и ссудный договоры являются двусторонними договорами: кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (по кредитному договору). Договор займа является односторонним, так как возлагает обязанность только на заемщика, оставляя за заимодавцем право требования.

5.Кредит однозначно предполагает обязанность заемщика уплатить проценты на полученную денежную сумму. При недостаточности суммы

59

платежа, произведенного должником (при отсутствии иного соглашения), погашаются прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем проценты, а в оставшейся части – сумма основного долга[16].

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их о б- служиванию» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами, так и по товарному коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а

кредита (займа) [11].

Для текущего учета и обобщения информации о состоянии полученных организацией заемных средств, возникновении иИпогашении обязательств, связанных с ними, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены два синтетических пассивных счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев, считаются краткосрочными и учитываются на счете 66, а заемные средств со сроком погашения свыше 12 месяцев относятся к долгосрочным и отражаются на счете 67.

Зачисление денежных средств на расчетный (валютный) счет в качестве займа отражается бухгалтерской записью: дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 50 «Касса», кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По полученным займам могут быть начислены проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива: дебет счета 08 «Вложения во вне обо-

60

ротные активы» и кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по полученным займам, не включаемые в стоимость инвестиционного актива, отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления бухгалтерской записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При оплате поставщикам, разным кредиторам за счет заемных средств составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядч ками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам сборам» и кредит счетов 66 «Расчеты по кратко-

ние заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. При этом анал т ческ й учет задолженности ведется по отдельным займам и кредитам в дам заемных о язательств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, Аотражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Организация может привлекать заемные средства путем выпуска долговых ценных бумаг, в частности векселей и облигаций. В таком случае расчет за привлеченные средства ведется также на счетах 66 и 67. При выдаче векселя с целью привлечения заемныхДсредств организация-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе в качестве кредиторской задолженности. При наличии условий о начислении процентов задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода, а сумма причитающихся к оплате про-

1.Что понимается под финансовыми вложениямиИ?

2.Перечислите условия признания активов в качестве финансовых вложений.

3.Что понимается под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?

4.Что понимается под заемным капиталом?

5.Укажите и охарактеризуйте основные различия договора займа, банковского кредита и ссуды.

61