Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов.

Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации.

Имущество, которое находится в пользовании организации, но не при-

надлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный мо- Смент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в пр ложен ях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-матер альные ценности, принятые на ответственное хра-

» др.

2.2. Документирование хозяйственных операций

б 06 декабря 2011 г. №402А-ФЗ «О ухгалтерском учете» каждый факт хозяйст-

венной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом [1]. Понятие «документ» происходит от латинского documentum – доказа-

тельство. Под этим термином следует понимать письменное доказательство или свидетельство. В свою очередь документированная информация представляет собой зафиксированную наДматериальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Бухгалтерский документ представляет собой специальный носитель учетной информации, в котором в определённой форме зарегистрирован факт хозяйственной деятельности. Такой документ называется первичным.

Бухгалтерскими документами оформляются любыеИхозяйственныеоперации в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль над сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной [1].

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом каждый первичный учетный

18

документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2

визитов, необход мых для идентификации этих лиц [1].

Законодательством РФ о ухгалтерском учете не установлены какие-

обязательным Для целей оформленияАдокументов в бухгалтерском учете применимы бу-

мажные или машинные носители информации. Составление и хранение первичных документов на машинных носителях осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Электронный документ считается подписанным простой электронной подписью при выполнении, в том числе одного из следующих условий:

•простая электронная подпись содержится в самом электронном документе;

•ключ простой электронной подписи применяется в соответствии с

правилами, установленными оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются созданиеИси (или) отправка электронного документа, и в созданном и (или) отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан и (или) отправлен электронный документ [17].

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. - правление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается [1].

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливаютД

19

необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку

С(контировку) [14].

Расценка (таксировка) документов – денежная оценка указанных в документе матер альных ценностей. Группировка – подбор однородных доку-

ментов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе группциональномуперв чных документов часто составляют сводные документы. Разметка (конт ровка) – определение и запись корреспондирующих счетов по каж-

дой хозяйственной операции, отраженной в документах.

Разнообраз е хозяйственных процессов и явлений, происходящих в дея-

тельности нновацбонного предприятия, обуславливают составления разных по содержан ю назначению документов. Правильному составлению и распользованию документов в бухгалтерском учете способству-

ет их класс ф кац я по определенным критериям и признакам.

По назначен ю документы делят на распорядительные, оправдательные

ние товарно-материальныхАценностей, чек на получение наличных денег с расчетного счета, платежное поручениеДна перечисление денежных сумм в банке в порядке безналичных расчетов, наряд на сдельную работу и т.п.

(исполнительные), ухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные документы содержат распоряжение, задание руководителя организации или других лиц о совершении определенных хозяйственных операций. К распорядительным документам относятся доверенность на получе-

Оправдательными (исполнительными) документами оформляют уже произведенные операции, т. е. они подтверждают факт совершения операции, поэтому служат бухгалтерии основанием для отражения в учете совершенных операций. Для материально ответственных Илиц эти документы являются оправданием в получении или расходовании товарно-материальных ценностей и денежных средств. К таким документам относятся приемные акты, квитанции, накладные, платежные требования, ведомости и др.

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии, чтобы по данным распорядительных и оправдательных документов подготовить дальнейшие учетные записи, облегчить и ускорить их. К ним относятся накопительные ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления амортизации, расчет торговых скидок (накидок) в торговле, другие справки и расчеты, составляемые бухгалтерией.

Комбинированные документы сочетают признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Такие документы являются и распоряжением на совершение конкретной хозяйственной опера-

20

ции, и ими оформляют уже совершенную операцию. Иногда они содержат также указание о порядке отражения операции на бухгалтерских счетах.

По объему отражения операций документы бывают первичными и сводными. В первичных документах непосредственно оформляются хозяйственные операции, они являются первым свидетельством об их осуществлении. К ним можно отнести чек на получение денег из банка, требование на отпуск материалов со склада, акт о ликвидации основных средств, платежное требование и др. документы отражают операции, уже зафиксированные в первичных документах. Заполняются они на основании ранее составленных первичных документов путем обобщения их данных. К сводным документам относятся авансовый отчет, ведомости распределения общепроизводствен-

матически повторяющихсябопераций. Накопительные документы окончательно оформляются по истечении установленного периода, после чего их передают в бухгалтерию для записей. К таким документам относится лимит-

По месту составленияАразличаются документы внутренние и внешние. Внутренние документы составляются инновационным предприятием. К ним относится основная масса документов организации, например, кассовые ордера, накладные, акты, авансовые отчеты, ведомости, требования и др. Внешние документы составляются в других организациях и поступают в данную организацию, например счета-фактуры, платежные требования, вы-

но-заборная карта [15].

писки банка с расчетного счета, платежныеДпоручения и др.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат

хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года [1].

И 2.3. Инвентаризация активов и обязательств

инновационного предприятия

Согласно ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» все имущество и обязательства подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов учета, которое со-

21

поставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Виды инвентаризаций представлены в табл. 3.

Таблица 3

скими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49. Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоя-

В соответствии с п. 1.5 ст. 1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств проведение инвентаризации обязательно:

•при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

•перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет;

22

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки – передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами М н стерства ф нансов Российской Федерации [5].

при реорганизации или ликвидации организации. При реорганизации или ликвидации организации составляется и представляется бухгалтерская отчетность, перед составлением которой проведение инвентаризации обязательно, что связано с необходимостью составления промежуточного и ликвидационного баланса (при ликвидации организации), а также установления точного объема обязательств и источников их возмещения при ликвидации и реорганизации [16].

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже проведение выборочной (в отношении передаваемых объектов со всеми принадлежностями, ком-

плектующими и т.п.) инвентаризации также представляется целесообразным.

К основным нормативным документам, регламентирующим порядок

13.06.1995 г. № 49 (в ред. 08.11.2010 г.) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

23

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.04.2018 г.).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о

турным подразделениямА, подлежащим инвентаризации, в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственнымДлицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения. Перед проведением инвентаризации материально ответственные лица должны подготовить все материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы по ним.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрамИ(отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, това-

24

ров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера [5].

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, ки-

ным инвентаризации А(количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача.

Инвентаризационная комиссияДобязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии для выявления причин, обусловивших необходимость внесения уточняющих записей в регистрыИбухгалтерского учета и установления способов регулирования и отражения в учете результатов инвентаризации. Инвентаризационная комиссия устанавливает наличие в организации материально ответственных лиц и уровень их ответственности, причины недостач и излишков. По фактам образования излишков или недостач комиссия требует подробные объяснения от материально ответственных лиц. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете [5].

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации;

25

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

С2.4. Организация документооборота и бухгалтерского учета

инновационного предприятия

Документооборот представляет собой движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете, их создание или получение от других организации, пр нят е к учету, обработку, передачу в архив.

жениявил работы с документами, их уточнения с учетом специфики деятельности предпр ят я, технолог й учета. К основным нормативным документам, регламент рующ м орган зацию документооборота, относят:

Основные прав ла составления и обработки бухгалтерских документов

закреплены в законодательных актах и методических рекомендациях, полопо бухгалтерскому учету, являющиеся базой для конкретизации пра-

«О первичных учетныхАдокументах»;

•Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета

ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

•Приказ Министерства культуры РФ от 31 марта 2015 г. № 526 «Об утверждении правил организации хранения, комплектования, учёта и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях».

Используя законодательно-нормативные акты и методические рекомендации, инновационное предприятие устанавливает конкретные правила документирования и закрепляет их в учетной политике, предусматривая:

•права и обязанности персонала в процедуре оформления документов;

•перечень применяемых документов для ведения бухгалтерского учёта;

•компетенции руководителей, специалистов и прочего персонала инновационного предприятия;

•обязательные требования к оформлению и правила работы с документами.

Работы, связанные с составлением графика документооборота, организует главный бухгалтер предприятия. Своевременное и качественное оформ-ДИ

26

ление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Как установлено п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Каждый документ в бухгалтерском учете проходит свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов обязательными являются пять основных этапов:

обязательных зателей) и, кроме того,Авключает арифметическую проверку.

4. Обработка документа в ухгалтерии: таксировка, или расценка, предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель; группировка – подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход ТМЦ и расход ТМЦ); котировка – указание в первичном документе корреспонденцииДсчетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.

5. Сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработкеИдокументов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями, с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и, наконец, обеспечивают своевременность составления отчетности. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых), построение учетного процесса с целью получения

27

достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Организация учетной работы включает:

• организационную структуру учетной службы и выполняемые ею функции;

кументооборота;

• форму ведения учета, выбор одной из форм разрешенных законодательством.

Орган зац онная структура учетной службы и выполняемые функции определяются предпр ят ем самостоятельно в зависимости от его размеров и масштабов деятельности количества операций, подлежащих учету документооборота, кол чества экономической информации, подлежащей анализу в целях пр нят я эффект вных управленческих решений.

Бухгалтерск й учет на инновационных предприятиях может осуществлять структурное предприятия – бухгалтерия. На предприяти-

При этом на предприятии должны быть утверждены: положение о бухгалтерии и должностные инструкции работников бухгалтерии, если создано такое структурное подразделение; номенклатура дел бухгалтерии; система документооборота, оформленная в виде графика схемы.

Ведение бухучета в РФ регламентировано законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положением по ведениюДбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) и различными нормативными актами.

В соответствии с п. 6 Положения по ведению бухгалтерского учета и

•учредить бухгалтерскую службу как Иструктурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

•ввести в штат должность бухгалтера;

•передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалте- ру-специалисту;

•вести бухгалтерский учет лично.прибухгалтерской отчетности в Российской Федерации ответственность за орга-низациюРуководитель

Руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать

28

руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела в структуре управления организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обязан обеспечить:

Ссвязанных с х дв жен ем.

1. Широкое использование современных средств механизации и авто-

матизации учетных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

2. Полный учет поступающих денежных средств, ТМЦ и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций,

ляций4. Точныйбучет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организац в соответств и с установленными правилами.

3. Достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реал зац и продукции, выполнения строительно-монтажных и друг х работ, составление экономически обоснованных отчетных кальку-

себесто мости продукции, ра от, услуг.

5.Прав льное нач сление и своевременное перечисление платежей в государственный юджет, взносов на государственное и социальное страхование; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы.

6.Участие в ра оте юридических служб по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и ТМЦ и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы, а при отсутствии юридических служб – непосредственное осуществление этих функций.

7.Проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных единицах, производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

8.Составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам.

9.Осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и

непроизводственных расходов и т.д.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:И

• неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего становится запущенность бухгалтерского учета и искажения в бухгалтерской отчетности;

29

• принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

• несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

• нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

• составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бух-

венных операц й законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнен ем бязательств. Тре ования главного бухгалтера по документальному оформленбю хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необход мых документов и сведений обязательны для всех работни-

документы, ф нансовые и кредитные обязательства считаются недействительными не должны применяться к исполнению.

В случае разногласийАмежду руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут ыть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Какие реквизиты должен содержать первичный документ?

2.Что показывает классификация счетов по назначению и структуре? Дайте характеристику основным, регулирующим, распределительным счетам.

3.Дайте характеристику следующим счетам по всем классификационным признакам: 07 «Оборудование к установке», 02 «Амортизация основных средств », 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 80 «Уставный капитал», 90 «Продажи », 99 «Прибыли и убытки».

4.В чем заключается методика документального оформления процесса инвентаризации?

5.Назовите и охарактеризуйте основные этапы бухгалтерской обработки первичных документов.

6.Перечислите признаки классификации документов.

7.Перечислите основные виды инвентаризации. Охарактеризуйте их.

8.Охарактеризуйте нормативное регулирование, регламентирующее организацию документооборота на предприятии.

9.Дайте определение понятию «инвентаризация».ДИ

30