6. Назовите нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений.

7. Дайте определение понятию «кредит».

8. Дайте определение понятию «заем».

9. Назовите основные счета учета кредитов и займов в бухгалтерском учете.

жений, кред тов займов?

и 7.1.бОсновные аспекты учетной политики для целей

Глава 7. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

налогового учета

Налоговый учет – с стема о о щения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодек-

Система налоговогоАучета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяетсяДпоследовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обя-

сом РФ (ст. 313 НК РФ) [13].

зательные формы документов налогового учета [13].

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения

При формировании учетной политики для целей налогового учета рекомендуем выделять два раздела, аналогичных разделам, посвященным бухгалтерскому учету.

Первый раздел – организационно-технический, отражающий организа- ционно-технические аспекты ведения налогового учета. Здесь могут быть прописаны форма и содержание регистров налогового учета по налогу на прибыль и НДС, форма аналитического регистра налогового учета, опреде-

62

ления налоговой базы по НДФЛ, способ ведения налогового учета, перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур, и т. п.

Второй раздел – методический – регламентирует особенности ведения налогового учета.

которого касается данная глава. В соответствии с таким подходом в главах 21 и 25 НК РФ различным о разом изложен порядок утверждения и изменения учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, к основным элементам, подлежащим отражению в учет-

• порядок ведения налогового учета по каждому налогу (формы регистров налогового учета, регистры бухгалтерского учета, открытие аналитических счетов и др.);

• используемые методы расчетов при определении налоговой базы;

• используемые методы оценки соответствующих активов и обязательств;

• порядок формирования создаваемых резервов;

• порядок формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по каждому налогу.

Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов: общий и специальный, в состав которых входят:

•единый сельскохозяйственный налог;

•упрощенная система налогообложения;

63

•система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

•патентная система налогообложения.

При этом каждый вид налога обладает своими элементами, подлежащими утверждению в учетной политике, особенно для основных федеральных налогов.

При применении общего режима налогообложения исчислению и уплате

фактической выплаты. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Д 2. Классификация отдельных видов доходовИи расходов.

В соответствии со ст. 249, 250 и 252 НК РФ отдельные виды доходов и расходов могут признаваться в качестве: доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией; внереализационных доходов и

расходов. В учетной политике организации следует указать, к какому виду деятельности относятся эти доходы и расходы.

3. Распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности. В соответствии со ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В учетной политике для целей налогообложения необходимо указать: состав (перечень) расходов, которые не могут быть отнесены к конкрет-

64

ным видам деятельности; порядок расчета доли соответствующего дохода в общем объеме всех доходов (ежемесячно или ежеквартально).

4. Определение прямых и косвенных расходов.

Организация самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (ст. 318 НК РФ).

5. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу. Элементами учетной политики по данному виду имущества являются:

срок полезного использования амортизируемого имущества; методы начисления аморт зац по амортизируемому имуществу; применение специальных коэфф ц ентов; пр менение амортизационной премии; вариант учета расходов на ремонт основных средств.

б Порядок созданияАи использования резервов для целей налогообложения

определяют следующие статьи главы 25 НК РФ, к которым можно отнести: резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов и прочие.

8. Показатель, используемыйДв целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациям, имеющим обособленные подразделения.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими структурные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи указанные организации исчисляют и уплачивают ту часть налога на прибыль (авансовые платежиИпо налогу), которая направляется в федеральный бюджет, по месту своего местонахождения без распределения указанной суммы по обособленным подразделениям.

9. Элементы учетной политики по ценным бумагам.

Основными элементами являются: порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую деятельность; метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг; определение расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

10. Порядок переноса убытков на будущее.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)[13].

65

Основными элементами учетной политики по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) по данному налогу являются:

1. Использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

огласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

2. Момент определения налоговой базы.

налогоплательщикобязанвправе отказаться от освобождения операций, не подлежащих налогообложению, от налогообложения (ст. 149 НК РФ), представив

обложен я.

соответствующее заявлениеАв налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

66

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты; 7) суда, зарег стр рованные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,

вого учёта в соответствии со статьей 313 НК РФ.

10. Охарактеризуйте основные разделы учетной политики для целей налогообложения.

67