адаптировать свой бизнес к требованиям и быстро меняющимся условиям внешней среды [27, с. 180; 9; 4; 6].

1.3.Классификация видов анализа

Вэкономической литературе АХД классифицируется по разным признакам, что имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.

1. По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, АХД делится на отраслевой,

методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства,

анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений.

При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух предприятий или более. Такой анализ

осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и планов-прогнозов, предупреждения нежелательных последствий на основе оценки чувствительности результативных показателей к изменению факторов внешнего и внутреннего характера.

Последующий (ретроспективный, исторический) анализ осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он используется для изучения тенденций развития, контроля за выполнением оперативных и стратегических планов, объективной оценки и диагностики результатов деятельности предприятия и уровня предпринимательских рисков.

13

4.По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний (управленческий) анализ осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами, партнерами.

5.По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы

делаются после изучения всех без исключения объектов, а при

выработку управленческих решений по результатам анализа.

выборочном – по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитическийИ процесс и

деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом изучаются только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов,

из нескольких подс стем: операционной (техника, технология, организация производства), финансовой, инвестиционной, маркетинговой, социальной, природоохранной, институциональной и т.д. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо

экологический, функционально-стоимостный и другие виды анализа.

Технико-экономический анализ ориентирован на изучение организационного и научно-технического уровня предприятия, изыскания инноваций в области совершенствования техники,

14

технологии и организации производства в целях повышения эффективности операционной деятельности и усиления конкурентных преимуществ предприятия. Предметом его изучения являются причинно-следственные связи технических и экономических явлений, их влияние друг на друга и на конечные финансовые результаты. Проводят его совместно технические и экономические службы предприятия.

Социально-экономический анализ изучает причинно-

следственную взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйствования. Его цель – выявление возможностей дальнейшего развития социальной сферы, улучшения условий труда и повышения уровня его мотивации, направленных на повышение эффективности функционированияИпредприятия.

основным содержанием которого является исследование

Экономико-экологический анализ – составная часть управления природоохранной Ддеятельностью предприятия,

взаимодействия экологических и экономических процессов,

связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и

затратами на экологию. Его цель – обоснование тактической и

стратегической политики по вопросам охраны окружающей

предприятия ли объед нения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования, для обоснования оптимального варианта инвестиционного проекта.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) – это метод системного исследования объекта на стадии проектирования, направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами изделия и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.

15

8. По характеру связи между показателями анализ может быть детерминированным (при наличии строгой, функциональной связи между факторами и результатом) и стохастическим (вероятностная связь) [2, с. 15; 5, с.16; 15].

Каждая форма АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

1.4. Основные приемы анализа и диагностики деятельности предприятия

Главными приемами (способами) анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, наиболее часто применяемыми на практике, являются:

системы; производственных процессов, включая анализ системы

производственных процессов и всей хозяйственной деятельности;

• анализ производственной структурыИ экономической

разделения и кооперации трудаДработников по выполнению

• анализ структуры управляющей системы, процессов

организационных операцийбАи процедур, технологии процессов управления даннымизвеном производства в целом и отдельных технологическ х ц клов управления, рабочих мест в аппарате управленияС, трудовых процессов);

управления (положений об отделах и службах, функциональнодолжностных инструкций, схем документооборота, рабочих

инструкций, схем распределения ответственности,

• комплексный анал з управления производством с

применением различных технических средств для сбора, переработки, хранения и передачи информации, необходимой для оперативного принятия решений, учета и контроля за ходом производства.

Важными элементами анализа деятельности предприятия являются структурирование, группировка и классификация отдельных элементов, изучение количественных и качественных характеристик, установление критериев и оценка эффективности функционирования предприятия.

Метод АХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В

16

экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую и частные методики анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.

Любая методика анализа будет представлять собой указания или методологические советы по исполнению аналитического

•формулировку задач и целей анализаИ;

•описание объектов анализаД;

•систему показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

•советы по последовательностиА и периодичности проведения аналитического исследования;

•описание способовби методики исследования изучаемых объектов;

•источникииданных, на основании которых производится анализ;

•указанСя по орган зации анализа (какие лица, службы будут провод ть отдельные части исследования);

•технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

•порядок оформления результатов анализа;

•потребители результатов анализа.

Более подробно остановимся на двух элементах методики АХД: технологии анализа (последовательности выполнения аналитической работы) и способах исследования изучаемых объектов.

При выполнении комплексного АХД выделяются следующие технологические этапы:

• на первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;

17

•на втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

•на третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.);

•на четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, фактическими данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.;

•на пятом этапе выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат;

•на шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышенияИ эффективности производства;

•на седьмом этапе происходитД оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и

выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованиюА.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований являетсябнаиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

В качестве иважнейшего элемента методики АХД выступаютспособы, которыеСшироко применяются и в других дисциплинах

для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т.д.).

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются способы детерминированного и стохастического факторного анализа, методы оптимизационного решения экономических задач (цепные подстановки; абсолютные и относительные разницы; интегральный, корреляционный, компонентный методы; методы линейного, выпуклого программирования;

18

теория массового обслуживания; теория игр; операций и др.) (см. рис. 3) [5, с.27; 28;11].

имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономических исследованиях, что делает анализ более глубоким и комплексным.

Методика проведения анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятия включает совокупность конкретных методов (приемов), способов выполнения экономического анализа (табл. 1).

19

Таблица 1

Основные методы анализа хозяйственной деятельности предприятия

20

Рассмотрим отдельные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия подробнее. Экспертный метод (экспертные оценки) применяется в случаях, когда решение поставленной задачи параметрическими методами невозможно.

Морфологический метод относится к перспективным методам, широко использующимся на практике. Он позволяет систематизировать порученный набор альтернативных решений по всем возможным сочетаниям вариантов и выбирать из них сначала приемлемые, а затем наиболее эффективные по экономическим критериям. Рейтинговый метод основан на сравнении между собой и расположении в определенном порядке

Фактографический метод основан на изучении всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих

(ранжировании) отдельных показателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятельностиИпредприятия. Он предполагает составление рейтингов (ранжированных по определенным признакам рядов)Дпоказателей.

финансово-хозяйственное состояние предприятия.

Мониторинг является постоянным, систематизированным, легальным текущим наблюдением за финансово-хозяйственным

•определение цели монбторинга;

•выбор постоянных показателей (индикаторов);

•сбор информации;

•предварительная формализация аналитических материалов;

•иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации, графическая визуализация данных;

•выявление закономерностей и устойчивых тенденций. Логическое моделирование используется, как правило, для

качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия. Оно основано на использовании таких способов, как аналогия, экстраполяция, экспертная оценка возможного или желаемого состояния объекта моделирования.

Целью фундаментального анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение внутренней стоимости его имущественного

21

комплекса как общего результата технико-экономической деятельности. Фундаментальный анализ основан на следующем принципе: любой фактор имеет определенное значение, которое оказывает конкретное влияние на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Фундаментальный анализ осуществляется с применением экономико-математических моделей.

Технический анализ имеет своей целью выполнение детального, всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его часто называют чартизмом (от англ. chart – график), поскольку он основан на построении диаграмм и

графиков, изучении показателей и факторов, их определяющих. Факторный анализ основан на многомерномИстатистическом

исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и

положительное влияние на результатыДфинансово-хозяйственной

деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в

выявлении генеральных, главных факторов, определяющих

например, необходимыебАпо технологии затраты сырья, материалов, электроэнергиии на выпуск определенного вида продукции (выполнен е ра от, оказание услуг). Переменными факторамиСмогут быть затраты на заработную плату, оплату вспомогательных затрат на производство.

основные результаты финансово-хозяйственной деятельности

анализируемого предприятия. Различают постоянные и

переменные факторы. К постоянным факторам относятся,

Конъюнктурный анализ предполагает исследование конъюнктуры рынка, т. е. текущего состояния спроса и предложения продукции (работ, услуг) анализируемого предприятия. Он отражает экономическую и производственную состоятельность данного предприятия, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности.

Математический анализ предполагает использование математических приемов и способов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее часто при этом используются вычисления арифметической разницы (отклонений) и процентных чисел (простых и сложных процентов); применяются цепные подстановки.

22

Статистический анализ, являющийся основой диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включает:

•анализ средних и относительных величин, который используется для определения средних значений показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, и расчета относительных величин – коэффициентов, отражающих соотношения между различными показателями;

•группировку, т. е. объединение в группы отдельных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Объединение в группы осуществляется по признакам, которые могут быть факторными и результативными;

•графический анализ, который позволяетИграфически отобразить изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия во времени; Д

•индексный метод обработки рядов динамики, который

используется для определения изменения во времени соотношений различных показателейА, характеризующих уровень финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

•корреляционный банализ, который позволяет через количественную оценку связи между двумя или несколькими взаимодействующимииявлениями определить вид и тесноту зависимости;

•регрессионныйСанал з, который устанавливает изменение результативности пр знака (показателей результатов финансовохозяйственной деятельности предприятия) под влиянием одного или нескольких факторов. Функции, отображающие связь между признаками, называются уравнениями парной или множественной регрессии (в зависимости от числа анализируемых признаков);

•дисперсионный анализ, который отличается от корреляционного и регрессионного тем, что изучение влияния факторов на результативный признак осуществляется по значениям дисперсионных факторов, характеризующих их абсолютные изменения (колеблемость или вариацию). Относительная колеблемость (ковариация) показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, исследуется в ковариационном анализе;

23

•экстраполяционнный анализ, который основан на характеристике изменения состояния системы в прошлом и экстраполяции (продлении) полученного результата на будущее. Он включает следующие этапы: первичную обработку и преобразование исходного ряда, выбор типа эмпирических функций; определение параметров эмпирических функций; экстраполяцию; оценку точности анализа;

•метод главных компонент, который используется для сравнительного анализа составных частей (параметров) анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Главные компоненты являются основными характеристиками линейных комбинаций составных частей

(параметров) с наибольшими значениями дисперсии, т. е. с наибольшими абсолютными отклонениямиИот средних величин.

Методы исследования операций и принятия решений включают: Д

1) теорию графов, которая используется в анализе и

диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия как основа графическогоА моделирования. Схемы, диаграммы, структуры являются графами;

2) теорию игр, бкоторая является одним из подходов к оптимизации вариантов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и иоснована на выборе оптимальных решений в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Как правило, проСгрывая разл чные ситуации, выбирают стратегию действия, которая обеспеч вает наилучшие результаты;

3) теорию массового обслуживания, в соответствии с которой финансово-хозяйственная деятельность предприятия рассматривается как процесс обслуживания отдельных подразделений предприятия, различных технологических процессов. Производство (выполнение работ, оказание услуг) определяется как система выполнения определенных требований на обслуживание. Реализацию требований осуществляют различные каналы обслуживания. Например, цех пресс-форм обслуживает потребности сталелитейного производства. Сталелитейное производство обслуживает потребности машиностроительного производства и т. д.;

4)построение деревьев целей и ресурсов, которое

осуществляется в рамках системного подхода к анализу и

24

диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Дерево ресурсов и дерево целей – это определенные схемы (графы), выражающие соподчиненность и взаимосвязи элементов (целей и ресурсов);

5) байесовский (бейесовский) анализ, который используется в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия для постоянного пересмотра, корректировки стратегии его развития в зависимости от новой информации;

6) сетевое планирование. Это широко распространенный метод, основанный на использовании сетевых графиков. Сетевой график представляет собой цепь работ и событий, отражая их технологическую последовательность и связь.

К эконометрическим методам Иотносятся матричный,

гармонический и спектральный анализ, производственные функции и межотраслевой балансД.

Матричный анализ используется для анализа и диагностики

финансово-хозяйственной деятельности предприятия при

определении соотношения между затратами и результатами, при

оценке эффективности затрат. Матричный анализ финансово-

хозяйственной деятельности предприятия основан на построении

функциональных зависимостей, характеризующих финансовохозяйственную деятельность предприятия, по отдельным функциям, гармоническим колебаниям.

Спектральный анализ означает разложение финансовохозяйственной деятельности предприятия по составу (спектру), т. е. по совокупности всех значений показателей, характеризующих эту деятельность.

Производственные функции необходимы для определения количественной взаимосвязи объема выпуска продукции (товаров, услуг) с переменными величинами затрат. Разновидностями производственных функций являются линейные зависимости (результат производства зависит от

25

одного фактора), рекуррентные соотношения (техникоэкономическое состояние производства изменяется во времени), мультипликативные формы (результат производства зависит от множества ресурсов и при отсутствии любого из них выпуск продукции затруднен, т. е. результат равен нулю).

Межотраслевой баланс относится к базовым экономическим моделям.

Анализ показателей межотраслевого баланса по квадрантам (разделам) дает возможность установить натуральновещественные, трудовые и стоимостные пропорции, структуру производственно-экономических связей анализируемого предприятия. По первому квадранту баланса можно рассчитать

стоимости затрат на производство. Структура стоимостных затрат определяется по первому и второму квадрантам, а структура перераспределения вновь созданной стоимости – по

удельный вес затрат по каждому продукту в сумме текущих материальных затрат, по второму – Иудельный вес затрат по каждому продукту в общем (валовом) объеме выпуска, по первому и второму – удельный Двес каждого продукта в полной

четвертому.

Экономико-математическое моделирование отражает

демографических процессов, а также движения населения и трудовых ресурсов в территориальном и отраслевом разрезах).

Экономико-математические модели, используемые в АиФХД предприятия, подразделяются: по уровню – на макроэкономические и микроэкономические, глобальные и локальные; составу – на многопродуктовые и однопродуктовые; подходу – на оптимизационные (конструктивные) и описательные (дескриптивные); форме – на стоимостные и натурально-стоимостные; виду зависимости – на линейные и нелинейные, многофакторные и однофакторные; отражению времени – на статические и динамические; объекту – на комплексные и локальные; способу отражения объекта – на структурные и функциональные, числовые и матричные.

26

Оптимальное программирование имеет целью нахождение оптимального (минимального или максимального) значения целевой функции (экстремума), переменные которой должны принадлежать некоторой области допустимых значений (системе ограничений). Оно включает построение:

Дескриптивные модели имеют описательный характер и включают схематическое описание определенных зависимостей. В анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия они могут использоваться для описания технологических схем производства товаров (работ, услуг).

Предикативные (предсказательные, прогностические)

модели являются основой прогнозирования. Они могут иметь генетический, поисковый (исходят из имеющихся возможностей, ресурсов) или нормативный, целевой характер (основаны на определении будущих целей и ориентиров и вариантах движения

ограничений при этом может иметь различный характер. Типичным случаем использования нелинейного программирования в анализе и диагностике финансовохозяйственной деятельности предприятия является определение зависимости эффективности финансово-хозяйственной деятельности от масштабов производства или конъюнктуры рынка, структуры затрат.

Выпуклое (вогнутое) программирование является видом нелинейного программирования и отражает нелинейный характер зависимостей результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его затрат. Этот вид программирования рассматривает выпуклые целевые функции, которые минимизируются (вогнутые функции максимизируются), и выпуклые системы ограничений (точки

27

допустимых значений). Типичными случаями использования выпуклого программирования в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются минимизация затрат, а для вогнутого программирования – максимизация дохода при ограничениях по различным факторам, имеющим разнонаправленное влияние.

Линейное программирование является частным случаем выпуклого программирования и отражает линейный пропорциональный характер изменения результатов по отношению к затратам.

Динамическое программирование основано на построении дерева решений, каждый ярус которого является

вариантов. Многошаговость динамического программирования

используется в анализе и диагностикеДфинансово-хозяйственной

деятельности предприятия для выработки оптимальной стратегии как по вариантам развития на данный момент времени, так и на перспективу [24, с.13; 17; 21].

Следует отметить, что на практике обычно используется не

один, а совокупность методов анализа.

предприятия, в общем случае представляет собой непрерывную процедуру в системе с обратной связью.

Информация является главным элементом управления предприятием. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинаются с исходной информации и завершаются тем, что информация о результатах анализа поступает в управляющий орган. Здесь производится анализ информации, сравнение ее с желательным вариантом развития, принятие решения, оформление распоряжений и передача их. Информация об изменении процесса (операции) по результатам управляющего воздействия вновь поступает в систему управления, посредством чего и осуществляется обратная связь.

28

Анализ производственно-хозяйственной деятельности АТО невозможен без четко организованного информационного обеспечения, которое представляет собой систему данных и способов их обработки, позволяющих изучать реальное состояние организации, оценивать влияние факторов, определяющих показатели ее деятельности, и выявлять возможность осуществления управляющих воздействий.

Информационная база анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятия основана на организационном нормировании, бухгалтерском учете и отчетности, финансовой, статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации.

Схема информационной базы анализа производственнохозяйственной деятельности АТО (группировка первичной информации по источникам возникновения) представлена на рис. 4 [2, с. 20; 5, с. 89].

Рис. 4. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия

К материалам, не подлежащим учету, относятся фотографии рабочего дня и хронометражные наблюдения, сообщения в

29

средствах массовой информации, решения общих собраний и производственных заседаний, устная информация и т.д.

Значение неучетной информации состоит в том, что она позволяет получить оперативный сигнал по каналам обратной связи о напряженных участках работы, недостатках деятельности организации или отдельного подразделения. Эта информация служит основой для оперативного диагностирования производственно-хозяйственной деятельности и принятия срочных корректировочных мер.

Информация, используемая в анализе по отношению к объекту исследования, может быть внутренней или внешней, а по отношению к предмету анализа – основной и вспомогательной.

информация позволяет проводить наблюдение и формулировать

По характеру поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическуюИ . Регулярная

выводы на протяжении установленногоДпромежутка времени.

Она в свою очередь распадается на постоянную и переменную, а

также перспективную, текущую и оперативную.

Вышеприведенные термины не требуют подробных пояснений, так как их содержание раскрывается названием.

Технико-экономические показатели, применяемые в анализе

•абсолютные (объемные) и относительные (удельные).

Для обеспечения объективности и достоверности аналитической информации осуществляют ее отбор, проверку и обработку.

1.При отборе информации учитывают цель, задачи, характер

ипериодичность анализа.

2.Материалы, отобранные для анализа производственнохозяйственной деятельности, подвергают трем видам проверки: технической, на доброкачественность и встречной.

3.После проверки приступают к предварительной обработке информации и представлению ее в удобном для формулирования выводов и принятия решений виде [2, с. 22].

30