1190

Информация внутри предприятия, как правило, нужна для принятия решений о распределении его ресурсов, а также разработки и реализации стратегии развития.

Бухгалтерский учет можно условно разделить на управленческий учет, ведущийся внутри предприятия, и на финансовый учет, связанный с подготовкой информации о финансово-хозяйственной деятельности для использования за пределами предприятия. Внутренний учет нужен тем, кто занимается распределением ресурсов внутри предприятия, а финансовый – тем, кто ему их поставляет. Управленческий учет может быть сосредоточен на отдельных подразделениях предприятия, финансовый учет касается предприятия как единого целого. В результате ведения финансового учета на предприятии формируется финансовая отчетность.

Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Группы лиц, использующие информацию финансовой отчетности, называются пользователями финансовой информации. Внутренние пользователи – это менеджеры, руководители подразделений, финансовых отделов и другие работники предприятия, которым данные учета необходимы для принятия разнообразных управленческих решений.

Внешних пользователей можно разделить на несколько групп в зависимости от их интересов. В табл. 3 представлены группы пользователей и их цели получения финансовой информации.

Таблица 3

Сферы интересов внешних пользователей финансовой отчетности предприятия

Финансовая отчетность дает информацию о финансовом положении предприятия и его изменениях, о результатах деятельности. Многие предприятия обязаны публиковать свою отчетность.

Во п р о с 3. Основные элементы и этапы формирования учетной политики предприятия

Встранах с развитой рыночной экономикой определением учетной политики занимаются менеджеры. Термин «учетная политика» был официально установлен в 1975 г. международными стандартами учета и аудита.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые на предприятии для подготовки и представления финансовой отчетности. Она формируется в соответствии с двумя основополагающими бухгалтерскими принципами – начисления и непрерывности деятельности. Она должна обеспечить своевременное формирование и представление информации о финан- сово-имущественном состоянии предприятия, достоверность информации и доступность для различных групп пользователей.

11

В о п р о с 4. Раскрытие учетной политики

Международные стандарты (IAS 1) рекомендуют в Примечаниях к финансовой отчетности описывать способы оценки, использованные при подготовке отчетности и конкретные элементы учетной политики, имеющие существенное значение для правильного понимания отчетности. Существуют различные способы учета применительно к одному и тому же объекту. Бухгалтерам необходимо использовать профессиональные знания при выборе и применении учетной политики, которая, по их мнению, наилучшим образом подходит к соответствующим условиям деятельности предприятия.

Помимо конкретных элементов учетной политики пользователям финансовой отчетности необходимо знать способы оценки отдельных статей отчетности. В финансовой отчетности в разной степени и разной комбинации используется ряд различных методов оценки.

1.Фактическая стоимость приобретения.

2.Восстановительная стоимость.

3.Возможная цена продажи (погашения).

4.Дисконтированная стоимость. В этом случае активы и обязательства учитываются по цене будущего поступления или выбытия денежных средств.

ВПримечаниях к финансовой отчетности иностранных компаний подлежат обязательному раскрытию следующие элементы учетной политики:

• признание выручки;

• сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

• объединение компаний;

• совместная деятельность;

• признание и амортизация материальных и нематериальных;

• капитализация затрат по займам и других затрат;

• договоры подряда;

• инвестиционная собственность;

• финансовые инструменты и инвестиции;

•аренда;

•затраты на исследования и разработки;

•запасы;

•налоги, в том числе отложенные;

•резервы;

12

•затраты на пенсионное обеспечение;

•пересчет иностранной валюты и хеджирование;

•определение хозяйственных и географических сегментов и основа для распределения затрат между сегментами;

•определение денежных средств и их эквивалентов;

•учет инфляции;

•правительственные субсидии.

Вмеждународной практике, как и в российской, фирма обязана раскрывать только те методы учета, которые существенно влияют на финансовые результаты, представленные в отчетности. Они являются характерными для данного вида деятельности и поэтому могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе этой информации.

Определение учетной политики становится обязательным элементом деятельности управленческого персонала предприятия.

Во п р о с 5. Учетный цикл

Учетный цикл – основа бухгалтерского учета. Он представляет собой процесс подготовки отчетности на основе первичных документов и состоит из семи последовательно выполняемых этапов.

В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, формы собственности, условий налогообложения и некоторых других факторов многие зарубежные предприятии составляют финансовую отчетность ежемесячно и ежеквартально.

Основные этапы формирования учетной информации на зарубежном предприятии представлены на рис. 1.

Закрытие счетов

Рис. 1. Учетный цикл зарубежного предприятия

13

Главный репарационный журнал предназначен для записи в хронологической последовательности всех хозяйственных операций. Определение учетного цикла позволяет сделать вывод, что он является связующей нитью всей системы бухгалтерского учета. Далее рассмотрим этапы учетного цикла.

1.Процесс формирования учетно-аналитической информации начинается с составления первичных документов.

Первичный документ – письменное доказательство того, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено.

Финансовому (бухгалтерскому) учету подлежат все операции, которые вызывают изменение в составе имущества и обязательствах фирмы.

Все хозяйственные операции отражаются в натуральном и денежном измерении. При оформлении бухгалтерских документов действуют определенные правила:

• каждый частный итог подчеркивается одной чертой, а окончательный итог – двумя чертами;

• обозначение денежной единицы проставляется перед первой цифрой числа, за исключением журналов и Главной книги;

• для записи сумм используются запятые (для отделения тысяч)

иточки (для отделения десятичных знаков).

2.Запись хозяйственных операций в Главный регистрационный журнал (ГРЖ) предназначена для отражения хозяйственных операций в форме, облегчающей их дальнейшую группировку на счетах бухгалтерского учета.

В ГРЖ запись о каждой хозяйственной операции начинается с даты, далее в графе «Описание» указывают название дебетуемого и, с некоторым отступлением от начала строки, кредитуемого счетов.

Запись в ГРЖ носит вспомогательный характер, так как сальдо соответствующих счетов меняются не при осуществлении данных записей, а при их перенесении из журнала на счета, входящие в Главную книгу.

В международной практике используются два вида регистрационных журналов: один общий и несколько специальных. Журнал служит удобным инструментом регистрации операций в условиях, когда фирма по соображениям сохранения коммерческой тайны ограничивает доступ рядовых сотрудников бухгалтерии к своим счетам.

14

Журналы накапливают и хранят информацию, которая используется во внутрифирменном управленческом учете.

3.Процесс переноса хозяйственных операций из регистрационных журналов в Главную книгу называется разноской.

Впроцессе разноски происходит перегруппировка хронологической записи хозяйственных операций в систематическую запись в соответствии с планом счетов в Главной книге компании.

Форма счета в Главной книге предусматривает наличие четырех граф для записи в них дебетовых и кредитовых сумм, а также текущего сальдо.

Вучете используют два типа книг: Главную книгу и вспомогательные книги. Рассмотренные этапы выполняются в течение учетного периода, все последующие этапы осуществляются в конце учетного периода.

4.Пробный баланс включает счета Главной книги в такой последовательности: активы, пассивы, акционерный капитал и временные счета. Он предназначен для проверки равенства дебета и кредита на конец периода. Если равенство не выполняется, то имеет место бухгалтерская ошибка.

Пробный баланс является отправной точкой для дальнейшего внесения корректировочных записей и составления годовой отчетности в целом.

5.Поправки предназначены для обеспечения соблюдения стандартов финансового учета, требующих его ведения, в соответствии с принципом начисления.

Корректировочные записи (поправки) классифицируются по двум категориям:

1) отсрочки – возникают, когда платежи осуществляются в период до момента отражения дохода или расхода, т.е. когда предварительно оплачиваются расходы или поступают доходы, охватывающие более одного учетного периода;

2) начисления – возникают, когда платежи полностью или частично осуществляются в учетный период после момента отражения доходов и расходов.

6.Скорректированный пробный баланс является результатом проводки по счетам обычных и корректировочных журнальных записей.

15

По сравнению с неоткорректированным пробным балансом скорректированный баланс может включать некоторые новые счета и не включать старые, закрытые корректировочными записями.

Например, после внесения необходимых поправок бухгалтер составил на основе разработочной таблицы скорректированный пробный баланс, который содержал новый счет «Себестоимость проданных товаров».

7. Финансовая отчетность является основным итогом учетного цикла и составляется на основе скорректированного пробного баланса.

Финансовая отчетность иностранной компании включает три основных отчета: отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств. Кроме этого может составляться отчет о нераспределенной прибыли и отчет об акционерном капитале.

Впервую очередь составляется отчет о прибылях и убытках, затем отчет о нераспределенной прибыли и, наконец, балансовый отчет.

Во п р о с 6. Организация учетного процесса

Встранах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, а бухгалтерских служб – на финансовую и управленческую. В отличие от принятой в России типовой организационной структуры управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, которые нередко занимают весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса.

Отличительной особенностью организации бухгалтерского учета

вэкономически развитых странах является нежесткая регламентация его процедурной стороны. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. Интернациональной эмблемой счетных работников является герб с изображением солнца, весов и кривой Бернулли.

Вдревности счетные работники занимали высокое положение, их труд ценился. И сегодня на Западе из всех видов предприниматель-

16

ской деятельности бухгалтерский бизнес является одним из наиболее стабильных и прибыльных, а сама профессия бухгалтера – одной из наиболее высокооплачиваемых, престижных и популярных. В крупных промышленных компаниях существует разветвленная внутренняя структура, обеспечивающая ведение бухгалтерского учета. В табл. 4 представлены важнейшие должности работников, занятых в этой структуре.

Молодые специалисты – выпускники колледжей и университетов

– начинают свою карьеру с работы на низовых должностях: бухгал- тер-аналитик, специалист по калькулированию себестоимости продукции, специалист по компьютерной обработке учетноаналитической информации, специалист по отдельным участкам бухгалтерского учета.

Счетоводство – часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя. Выбор формы учета в системе МСФО полностью находится в компетенции главного бухгалтера. Обычно используется новоитальянская форма счетоводства Гаратти (1688) без оборотной ведомости, но с пробным балансом (перечень конкретных сальдо) и четырехжурнальная форма счетоводства М. дела Порта (1685). Применение указанных форм счетоводства позволяет использовать компьютеризированную и ручную

17

обработку данных первичных бухгалтерских документов. При ручной обработке учетных данных порядок организации учета меняется в зависимости от того, идет ли речь о малом или крупном предприятии.

В первом случае все хозяйственные операции записываются в Главный регистрационный журнал, а затем разносятся по счетам Главной книги. Во втором случае бухгалтер группирует хозяйственные операции в зависимости от экономического содержания в четыре совокупности, открывая для каждой специальный журнал. Запись в эти журналы позволяет учитывать 90–95 % фактов хозяйственной жизни.

Компьютеризированная система обработки учетных данных, представленная на рис. 2, построена на использовании метода пакетной обработки информации и напоминает системы ручной обработки учетных данных с использованием специальных бухгалтерских журналов.

Рис. 2. Компьютеризированная учетная система

Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов в системах международного бухгалтерского учета постоянно уделяется большое внимание ученых и специалистов, поскольку каждая компания использует определенный набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности. В ряде стран существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями. Около 30 государств, входящих в

18

англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.).

План счетов – перечень бухгалтерских счетов в последовательности, соответствующей принятым формам бухгалтерской отчетности (вначале идут счета баланса, затем - затем – счета отчета о прибылях и убытках).

План счетов должен удовлетворять определенным требованиям:

обеспечивать удобное составление финансовых отчетов;

быть гибким, т.е. иметь возможность расширяться;

предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

Нумерация счетов осуществляется по определенному принципу: активы начинаются с наименее ликвидных (нематериальные активы),

азаканчиваются наиболее ликвидным активом (денежные средства). План счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов. Длина номера счета строго не регламентирована и может включать 3–4 и более цифр.

В1494 г. в первой работе по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях» итальянцем Л. Пачоли было сформулировано общее уравнение баланса. Основное бухгалтерское уравнение выглядит следующим образом: активы = капитал + финансовые обязательства.

Активы отражают стоимость имущества, которым располагает предприятие и которое находится в обороте. Согласно общему уравнению баланса План счетов в системе международных бухгалтерских стандартов обычно включает следующие основные разделы:

1) активы;

2) собственный капитал;

3) пассивы (финансовые обязательства);

4) доходы (выручка);

5) расходы;

6) налоги на прибыль.

Счета, применяемые при ведении бухгалтерского учета, подразделяются на две категории: постоянные и временные. Постоянные счета не закрываются и переходят от одного периода к другому. Временные счета отражают изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операций компании. Используемые счета также подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах увеличение от-

19