1190

Н.Н. Чепелева

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Конспект лекций для студентов направления 080100 «Экономика»

Омск – 2012

Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования “Сибирская государственная автомобильно-дорожная академия (СибАДИ)”

Н.Н. Чепелева

Международные стандарты финансовой отчетности

Конспект лекций

для студентов направления

080100 “Экономика”

Омск

СибАДИ

2012

1

УДК 656.1

ББК 39.38 Ч 44

Рецензент канд. экон. наук, доц. А.А. Гущина

Работа одобрена редакционно-издательским советом направления «Экономика» в качестве конспекта лекций по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности» для студентов направления 080100 «Экономика», профиль подготовки «Экономика предприятий и организаций» очной и заочной форм обучения.

Чепелева Н.Н.

Ч 44 Международные стандарты финансовой отчетности: конспект лекций для студентов направления 080100 “Экономика”/ Н.Н. Чепелева. – Омск: СибА-

ДИ, 2012. – 144 с.

Курс «Международные стандарты финансовой отчетности» предназначен будущим менеджерам всех уровней для использования финансовой информации при принятии управленческих решений. С его помощью они научатся решать новые учетно-финансовые проблемы, а также закрепят знания основ финансового управления. Изучение данного курса необходимо в современных условиях при переходе российской экономики на международные и национальные стандарты, решении проблемы выгодных капиталовложений. Перечисленные знания и умения в области экономики необходимы каждому менеджеру, так как рынок тесно связан с финансами.

Табл. 24. Библиогр.: 16 назв.

© ФГБОУ ВПО “СибАДИ”, 2012

2

Содержание

Предисловие…………………………………………………………4

Лекция 1. Финансовый учет и учетная политика……………..5

Лекция 2. Пробный баланс и учет основных средств..……….20

Лекция 3. Нематериальные активы. Учет запасов и расчетов с дебиторами……………………………...35

Лекция 4. Финансовые активы. Учет готовой продукции и обязательств………………………………….……...49

Лекция 5. Формирование и концепция прибыли предприятия………………………………………….. 70

Лекция 6. Заемные средства и финансовая отчетность.……..86

Лекция 7. Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств……………………………………..99

Лекция 8. Отчет о движении собственного капитала. Анализ и интерпретация финансовой отчетности………...111

Лекция 9. Анализ безубыточности предприятия.

Финансовый учет и принятие решений…………..120

Библиографический список ……………………………………...134

Приложения…………………..........................................................135

3

ПРЕДИСЛОВИЕ

Знание финансов необходимо каждому специалисту в области хозяйственной деятельности, ежедневно сталкивающемуся с финансовой информацией, а также с необходимостью принимать решения о рациональном использовании денежных средств.

Изучая данный курс, студент осмыслит значение финансового учета для предприятия, поймет соотношение между бухгалтерской, управленческой и финансовой формами учета. Он научится определять тип пользователя финансовой информации, для которого необходимо составлять отчеты, получит представление о международных и национальных стандартах бухгалтерского учета.

Благодаря изучению данного курса можно вникнуть в суть перемен, которые происходят в экономике России при ее интеграции в мировое экономическое сообщество.

Работая с материалами данной дисциплины, можно научиться последовательно выполнять все этапы учетного цикла, получить представление о принципиальных различиях в построении плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в РФ и за рубежом, что позволяет научиться рациональному ведению учетного процесса.

Также студенты получат необходимые теоретические основы для составления пробного и скорректированного балансов, нахождения различий в методике исправления ошибок российской и международной систем бухгалтерского учета, для чего рассматривается принцип составления корректировочных проводок, применяемых в практике ведения учета в соответствии с МСФО.

Задача курса – научить студентов творчески подходить к решению вопросов, возникающих у руководства фирмы в связи с переходом на международные стандарты ведения бухгалтерского учета.

Особенно актуальным данный курс является для тех, кто будет работать на предприятии с иностранными инвестициями, где нужно готовить отчетность, отвечающую требованиям МСФО, путем трансформации данных, полученных на базе российских счетов. Для этого студенты сначала изучат подходы к учету отдельных объектов с позиций МСФО, а затем детально – в современной отечественной практике.

Таким образом, данный курс – это путь, ведущий студента к составлению отчетности, соответствующему требованиям МСФО.

4

Лекция 1. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. УЧЕТНЫЙ ЦИКЛ

В о п р о с 1. Международные стандарты и их учредители

Финансовый учет является средством получения финансовой информации для отчетности фирм. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности обобщаются результаты деятельности и текущее состояние предприятия. Поэтому бухгалтерский учет можно назвать процессом создания информации о хозяйственной деятельности. Для составления отчетности финансовый учет должен вестись по определенным принципам, соблюдение которых обеспечивало бы полноту, правдивость и непредвзятость представленной информации о финансовом положении фирмы. Для этого в каждой стране разрабатывается своя система учета, его принципы и методология. Хотя у разных стран свои системы учета, но у некоторых из них есть много общего.

Ориентация страны на какую-либо модель в учете зависит от многих факторов.

Например, в России переход на международные стандарты был инициирован Комитетом по ценным бумагам и фондовому рынку.

В системе учета различных стран можно выделить несколько моделей. В табл. 1 представлена классификация моделей финансового учета, применяющаяся в разных странах.

Таблица 1

Классификация моделей финансового учета

В странах, использующих законодательный кодекс в учете, бухгалтерские принципы являются национальными законами, которые устанавливают ограничения, вне которых запрещено действовать. В

5

странах с общим законодательством законы разрабатываются для того, чтобы предупредить, как делать нельзя, а не для того, чтобы указать что и как надо делать. Поэтому внутри этих ограничений разрешается и поощряется широта суждений. Классификация по географическому принципу не означает, что у стран-соседей – общие черты учета. В ней представлены степени сходства учетных практик. Страны, использующие одинаковые модели, принято называть кластерами (группами).

Британо-американская модель включает основные правила и тенденции в развитии финансового учета, установленные Великобританией, США и Голландией (а также принятые Канадой, Мексикой, Венесуэлой, Индией, Австралией, Индонезией, Нигерией, Кенией, ЮАР, Зимбабве и Малави).

Внутри одного кластера не найдется и двух стран, применяющих идентичные модели учета. Так, в США и Великобритании стандарты бухгалтерского учета и отчетности не во всем совпадают.

Вкластер, использующий континентальную модель, входят Япония, европейские страны (Норвегия, Швеция), а также Египет, Марокко и Сенегал.

Южно-американская модель применяется в большинстве стран Южной Америки: Аргентине, Боливии, Бразилии, Гайане, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили, Эквадоре.

Исламская модель появилась в 1970-х гг. в странах Персидского залива и на основе религиозных принципов. Она развивалась под сильным влиянием ислама. Неудивительно, что такие страны, как Турция, Иран и Бангладеш, строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчётная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

Встранах бывшего социалистического лагеря модели учета характеризуются значительными трансформационными процессами.

Так как получение и изучение информации о финансовом положении предприятия входит в интересы многих людей, финансовая отчетность должна быть составлена и представлена в таком виде, в котором она будет доступной пониманию и раскрытию ее пользователями.

6

При изучении стандартов учета и аудита необходимо рассмотреть такие обозначения, как GAAP, FASB, IAS. Национальные стандарты учета и аудита существуют в каждой стране. Их разработкой занимаются специальные государственные и частные организации (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов). В США разработаны «Общепринятые принципы бухгалтерского учета», которые часто упоминаются в профессиональной литературе в виде аббревиатуры

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles). В каждом отчете ау-

дитора обязательно присутствуют сведения о том, соответствует ли представленная отчетность GAAP. Следует помнить, что GAAP не являются международными стандартами учета.

В США ведение финансового учета по стандартам и предоставление отчетности, получившей заключение аудитора, обязательно только для предприятий, продающих свои акции на фондовом рынке и с 2010 г. – для транснациональных компаний. Предполагается, что к 2014 г. формировать отчетность по МСФО будут обязаны все американские компании. Разработкой стандартов США занимаются несколько органов. Наиболее влиятельные:

негосударственная структура – Совет по стандартам финансо-

вого учета (Financial Accounting Standards Board – FASB), который разрабатывает стандарты финансового учета;

государственная Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission – SEC), которая проводит работу по внедрению этих стандартов.

В Великобритании создан Комитет по бухгалтерским стандартам

(Accounting Standards Committee – ASC), который минимизирует раз-

личия в бухгалтерской практике.

Международные организации также могут разрабатывать бухгалтерские или аудиторские стандарты. К ним относятся:

Международный комитет по бухгалтерским стандартам;

Международная федерация бухгалтеров.

С 1973 по 2001 гг. стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 г. IASC был реоргани-

зован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под на-

7

званием IFRS (International Financial Reporting Standards). В табл. 2

представлены стандарты IAS, действующие в настоящее время.

Таблица 2

Таблица действующих международных стандартов финансовой отчетности

Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стан-

дартов – International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) и разъяснения – Summaries of Interpretations (SIC).

Каждый стандарт обязательно включает информацию о целях и концепциях, лежащих в его основе, и перечень вопросов, охваченных этим стандартом.

В о п р о с 2. Финансовая информация и ее пользователи

Изучение данного вопроса помогает понять, что представляет собой финансовая информация. Цель получения информации о предприятии – получить о ней правильное и полное представление. Информация, формируемая бухгалтерским учетом, может использоваться как для внутренних целей, так и для целей внешних пользователей.

9