631
.pdfе р и я в н у т р и в у з о в с к и х СибАДИм е т о д и ч е с к и х у к а з а н и й С и б А Д И
М н стерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
« ибирский государственный автомо ильно-дорожный университет (СибАДИ)» Кафедра «Экономика и управление предприятиями»
Н.Н. Чепелева
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (продвинутый уровень)
Методические указания
Омск ▪ 2018
УДК 656.1 |
Согласно 436-ФЗ от 29.12.2010 «О защите |
ББК 39.38 |
детей от информации, причиняющей вред |
их здоровью и развитию» данная продукция |
|
Ч44 |
маркировке не подлежит. |
Рецензент
канд. экон. наук, доц. Ю. И. Авадэни (СибАДИ)
СибАДИПредназначены для закрепления знаний по трансформации финансовой информации в соответствии с МСФО. Включены вопросы для проверки формирования компетенций, контрольные задания и тесты для самопроверки, темы контрольных работ для магистрантов заочной формы обучения.
Работа утверждена редакционно-издательским советом СибАДИ в качестве
методическ х указан й.
Чепелева, Наталья Николаевна.
Ч44 Международные стандарты финансовой отчетности (продвинутый
уровень) [Электронный |
ресурс] : методические указания / Н.Н. Чепелева. – |
|||
(Серия внутр вузовск х методических указаний СибАДИ). – Электрон. |
дан. |
|||
– Омск |
: |
С бАДИ, |
2018. – URL: http://bek.sibadi.org/cgi-bin/irbis64r |
plus/ |
cgiirbis |
64 |
ft.exe. - Реж м доступа: для авторизованных пользователей. |
|
Имеют интерактивное оглавление в виде закладок.
Рекомендуются для студентов всех форм обучения направления магистратуры «Экономика», магистерской программы «Инновационное развитие экономики транспорта».
Подготовлены на кафедре «Экономика управление предприятиями».
Текстовое (символьное) издание (630 КБ)
Системные требования: Intel, 3,4 GHz ; 150 МБ ; Windows XP/Vista/7 ; DVD-ROM ; 1 ГБ свободного места на жестком диске; программа для чтения pdf-файлов Adobe Acrobat Reader
Техническая подготовка Н.В Кенжалинова
Издание первое. Дата подписания к использованию 26.01.2018 Издательско-полиграфический комплекс СибАДИ. 644080, г. Омск, пр. Мира, 5 РИО ИПК СибАДИ. 644080, г. Омск, ул. 2-я Поселковая, 1
© ФГБОУ ВО «СибАДИ», 2018
ПРЕДИСЛОВИЕ
Наиболее важным для успешной деятельности экономиста помимо таланта и интуиции являются прочный фундамент профессиональных компетенций.
Для любой коммерческой деятельности финансовые вопросы и финансовая информация – наиболее важные объекты. С которыми надо уметь работать. А для этого нужны специальные знания в области финансового учета, поэтому магистранты должны научиться ориентироваться в огромном потоке финансовой информации предпри-
ятий и орган зац й. |
|
|
|
С |
|
|
|
В начале XXI века в нашей стране была начата и последователь- |
|||
но осуществлялась трансформация принципов бухгалтерского учета в |
|||
соответств |
с МСФО. Сегодня это – неотъемлемая часть российской |
||
эконом |
на пут к |
нтеграции с мировым сообществом. Курс «Ме- |
|
ждународные стандарты финансовой отчетности (продвинутый уро- |
|||
ки |
изучать финансовый учет в со- |
||
вень)» позвол т маг |
странтам |
||
ответств |
с МСФО, о еспечит высокий уровень знаний и подготовит |
||
к активному использованию международных стандартов в практиче- |
глубже ской деятельности. А
Задача курса – подготовить специалистов, владеющих методологией составления финансовой отчетности по международным стандартам и трансформации учетнойДинформации.
Существующее заблуждение, что знание финансового учета необходимо только бухгалтерам опровергается современной действительностью. Практически каждый специалист в области экономики ежедневно сталкивается с финансовой информацией и необходимостью принимать решения в области управленияИденежными средствами. В этих случаях всегда имеется потребность более глубокого понимания и регулирования финансовых процессов.
Изучение данного курса поможет осмыслить значение финансового учета в обществе, научиться составлять финансовые отчеты и трансформировать их из системы российского учета в систему учета в соответствии с МСФО и глубже осмыслить основные отличия между данными системами.
Практические задания к темам 1.1 и 1.2. Составление баланса по международным стандартам финансовой отчетности. Трансформация отчетности
Задание 1
Заместитель директора по финансам ПАО «БОНУС» Мария Боксгорн (г. Омск) должна подготовить по заданию президента компании нформац ю, которую они предоставят потенциальному партнеру, бр танской компании «ФИШ». Зная, что бухгалтерский учет в
|
России отл чается |
|
британского, Мария решила сравнить форму |
|||||||
|
российского баланса с формой, принятой в международных стандар- |
|||||||||
С |
|
|
. Мария решила, что после изучения в Си- |
|||||||
|
тах финансовой |
|
|
|||||||
|
бАДИ курса «Международны |
стандарты финансовой отчетности», |
||||||||
|
сможет самостоятельно справиться с этим заданием. |
|
|
|||||||
|
Используя баланс ПАО «БОНУС», покажите, как Мария должна |
|||||||||
|
сопостав ть формы |
|
|
|
сформировать баланс в соответст- |
|||||
|
отчетности |
|
|
|
|
|
||||
|
вии с МСФО. Для упрощения в алансе не указаны неиспользуемые |
|||||||||
|
статьи. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При составлении |
аланса |
|
помнить, что активы при- |
||||||
|
нято отражать по мере уменьшения ликвидности, начиная с текущих |
|||||||||
|
|
необходимо |
|
|
|
|
||||
|
активов, а заканчивая о орудованием. |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 1 |
|
|
Бухгалтерский баланс П О «БОНУС» на 31.12.2017 г., млн. руб. |
|||||||||
|
|
|
А |
|
|
|||||
|
Наименование |
|
|
Код |
На 31.12.17 г. |
На 31.12.16 г |
На 31.12.15 г |
|
||
|
|
1 |
|
|
2 |
3 |
|
4 |
5 |
|
|
|
АКТИВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
I. Внеоборотные активы |
|
Д |
|
|
|||||
|
НМА |
|
|
|
1110 |
2,2 - |
- |
|
||
|
Основные средства |
|
|
1150 |
73,2 |
|
1,8 |
1,8 |
|
|
|
Итого по разделу I |
|
|
1100 |
75,4 |
|
1,8 |
1,8 |
|
|
|
II. Оборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|||
|
Запасы |
|
|
|
1210 |
7,7 |
|
1,4 |
0,3 |
|
|
Дебиторы |
|
|
|
1230 |
37,3 |
|
9,9 |
2,5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
И |
|
||
|
Денежные средства |
|
|
1250 |
3,5 |
|
1,3 |
0,5 |
|
|
|
Итого по разделу II |
|
|
1200 |
48,5 |
|
12,6 |
3,3 |
|
|
|
БАЛАНС |
|
|
|
1600 |
123,9 |
|
14,4 |
5,1 |
|
Окончание табл. 1
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Наименование |
Код |
На 31.12.17 г. |
На 31.12.16 г |
На 31.12.15 г |
||
|
|
ПАССИВ |
|
|
|
|
|
|
III. Капитал и резервы |
|
|
|
|
||
С |
1310 |
0,9 |
0,9 |
0,9 |
|||
|
Уставный капитал |
||||||
|
Нераспределенная прибыль |
1370 |
(13,7) |
(3,6) |
(1,0) |
||
|
(убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
Итого по разделу III |
1300 |
(12,8) |
(2,7) |
(0,1) |
||
|
IV. Долгосрочные обяза- |
|
|
|
|
||
|
Кредиторская |
|
|
|
|
||
|
тельства |
|
|
|
|
|
|
|
Заемные средства |
1410 |
2,6 |
2,6 |
2,6 |
||
|
Итого по разделу IV |
1400 |
2,6 |
2,6 |
2,6 |
||
|
V. Краткосрочные яза- |
|
|
|
|
||
|
тельства |
|
бА |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
задолженность |
1520 |
134,1 |
14,5 |
2,6 |
|
Итого по разделу V |
1500 |
134,1 |
14,5 |
2,6 |
||
|
БАЛАНС |
|
1700 |
123,9 |
14,4 |
5,1 |
Пассивы начинаются с текущих обязательств и заканчиваются капиталом.
После составления аланса важно обратить внимание на увеличение или уменьшение активов, осо енно денежных средств и инвестиций, а также динамику текущих обязательствД, например, отсроченной налоговой задолженности. Если денежные средства и их эквиваленты больше или равны текущим обязательствам, то можно сделать вывод, что предприятие устойчиво и его работа эффективна.
Также необходимо проследить за изменениями величин акционерного
капитала |
и нераспределенной прибыли. |
И |
1. |
|
|
Отметьте информацию, важную с точки зрения: |
а) банка, в который компания обратилась за кредитом; б) другой компании, к которой анализируемая компания обра-
тилась с предложением совместного финансирование проекта; в) акционеров компании.
Вответе достаточно указать коды строк отчета.
2.Какую дополнительную информацию затребуют, по Вашему мнению, акционеры? Ответ представьте развернуто и обоснуйте свои
выводы.
|
|
|
|
|
|
Таблица 2 |
|
|
Отчет о финансовых результатах компании за 2016 год |
||||
|
|
|
|
|
||
|
Наименование показателя |
Код |
За _____ 2017 г. |
За _____ 2016 г |
||
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Выручка |
|
|
2110 |
460 867,5 |
432 704,0 |
|
ебестоимость |
|
2120 |
(450 924,0) |
(423 184,5) |
|
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
9 943,5 |
9 519,5 |
||
|
Коммерческ е расходы |
2210 |
(1 553,5) |
(1 431,0) |
||
|
Управленческ е расходы |
2220 |
(855,0) |
(855,0) |
||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
7 535,0 |
7 233,5 |
||
|
Прочие |
2340 |
18 556,5 |
15 814,5 |
||
|
доходы |
|
||||
С |
|
|
|
|||
|
расходы |
2350 |
(245,0) |
(105,0) |
||
|
Прибыль (убыток) до налогоо ло- |
2300 |
25 846,5 |
22 943,0 |
||
|
жения |
|
|
|
|
|
|
|
быль |
2410 |
5 169,3 |
4 588,6 |
|
|
Налог на пр |
|
||||
|
Чистая пр |
|
(у ыток) |
2400 |
20 677,2 |
18 354,4 |
|
Практ ческ е задания к темам 2.1-2.4. |
|
||||
|
|
|
А |
|
Учет отдельных о ъектов в соответствии с МСФО. Учетные трансформации
Задание 1.
МСФО и наоборот, в одном международномДстандарте могут содержаться понятия, рассматриваемые разными ПБУ. ругими словами, при заполнении таблицы может оказаться, что один международный стандарт финансовой отчетности указан в нескольких строках таблицы, а напротив некоторых ПБУ указаны несколько международных стандартов.
Укажите номера и наименования международных стандартов фи-
нансовой отчетности, соответствующих представленным в табл. 3 российским стандартам.
При выполнении задания необходимо помнить, что объектам одного ПБУ в российском учете могут быть посвящены несколько
И
Таблица 3
Сопоставление российских бухгалтерских стандартов и международных стандартов финансовой отчетности
|
ПБУ |
Наименование ПБУ |
Приказ |
Дата |
МСФО, соответ- |
|
|
|
Мини- |
вступле- |
ствующий ПБУ |
|
|
|
стерства |
ния в силу |
|
|
|
|
финансов |
|
|
|
1/2008 |
Учетная пол т ка орга- |
№106н |
06.10.2008 |
|
|
|
н зац |
|
|
|
|
3/2006 |
|
№154н |
27.11.2006 |
|
|
4/99 |
|
№43н |
06.07.1999 |
|
|
5/01 |
|
№44н |
09.06.2001 |
|
С |
|
|
|
||
|
6/01 |
|
№26н |
30.03.2001 |
|
|
7/98 |
обыт я после отчетной |
№56н |
25.11.1998 |
|
|
|
даты |
|
|
|
|
8/2010 |
|
№167н |
13.12.2010 |
|
|
11/2008 |
|
№48н |
29.04.2008 |
|
|
и |
|
|
|
|
|
|
бА |
|
Задан е 2.
Укажите основные отличия международных стандартов финан-
совой отчетности от соответствующих российских стандартов, представленных в та л. 4. Ответ представьте полно, подкрепляя его текстовыми фрагментами статей стандартов или указанием их номеров.
Количество отличий может быть любым, поскольку одни ПБУ не имеют принципиальных отличий от международных аналогов, а дру-
гие, наоборот, существенно различаются.
|
|
|
Таблица 4 |
|
|
Сопоставление российских бухгалтерских стандартов |
|||
|
и международных стандартов финансовой отчетности |
|||
|
|
Д |
||
ПБУ |
Название |
Соответствующий ме- |
Основные отличия |
|
|
|
ждународный |
|
|
|
|
стандарт |
|
|
|
|
И |
|
|
1/2008 |
|
|
|
|
3/2006 |
|
|
|
|
4/99 |
|
|
|
|
5/01 |
|
|
|
|
6/01 |
|
|
|
|
7/98 |
|
|
|
|
8/2010 |
|
|
|
|
11/2008 |
|
|
|
|
Практические задания к теме 3.1.
Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
|
Задание 1 |
|
|
|
|
|
|
|
С |
|
|
|
|
|
|
||
|
Заполнить табл. 5, используя приведенные ниже отрицательные |
|||||||
|
(отток) и положительные (приток) денежные потоки предприятия от |
|||||||
|
различных в дов деятельности: |
|
|
|
|
|
||
|
денежные вклады учредителей, |
|
|
|
||||
|
страховки |
|
|
|
|
|
||
|
выплата заработной платы, |
|
|
|
|
|
||
|
кассовая выручка, |
|
|
|
|
|
||
|
денежные поступления от де иторов, |
|
|
|
||||
|
погашен |
е кред торской задолженности, |
|
|
||||
|
оплата товаров нал чными, |
|
|
|
|
|
||
|
полученная арендная плата, |
|
|
|
|
|
||
|
оплата |
|
, |
|
|
|
|
|
|
оплата пр о ретенных основных средств и нематериальных акти- |
|||||||
|
вов, |
|
А |
|
|
|||
|
оплата налогов, |
|
|
|||||
|
полученныебпроценты и дивиденды. |
|
|
|
||||
|
Приведите примеры кредиторской задолженности, основных |
|||||||
|
средств и нематериальных активов, оплаченных налогов из деятель- |
|||||||
|
|
|
|
Д |
||||
|
ности зарубежного предприятия любой сферы. |
|
|
|||||
|
|
|
Денежные потоки предприятия |
Таблица 5 |
||||
|
|
|
|
|
||||
|
Приток денежных средств |
|
|
И |
|
|||
|
|
|
Отток денежных средств |
|
||||
|
1. |
|
|
|
1. |
|
|
|
|
2. |
|
|
|
2. |
|
|
|
|
3. |
|
|
|
3. |
|
|
|
|
4. |
|
|
|
4. |
|
|
|
|
5. |
|
|
|
5. |
|
|
|
|
6. |
|
|
|
6. |
|
|
|
Задание 2
Определить вид деятельности предприятия в российской системе бухгалтерского учета и в соответствии с международными стандартами, используя данные табл. 6. Объясните различия в системах учета: что представляет собой финансовая, инвестиционная и текущая
(операционная) деятельность предприятия в России и за рубежом. Есть ли сходства? В чем различия? Укажите их, приведите примеры видов деятельности.
С |
|
|
|
|
|
Таблица 6 |
|||
|
Денежные потоки видов деятельности в системах учета, принятых в РФ и |
||||||||
|
|
|
|
международной практике |
|||||
|
|
|
|
|
|
||||
|
Движен е денежных средств |
|
|
Вид деятельности |
|||||
|
акционеров |
|
МСФО |
|
Российская система |
||||
|
|
|
|
бухгалтерского учета |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
2 |
|
3 |
|
Поступлен |
|
от со ственн |
ков |
|
|
|
|
|
|
( |
) |
де вкладов |
|
|
|
|
||
|
Поступлен |
|
от со ственн |
ков |
|
|
|
|
|
|
|
бА |
|
||||||
|
целевого характера |
|
|
|
|
|
|
||
|
Выплаты д |
|
дендов |
|
|
|
|
|
|
|
Поступлен |
е |
возврат долго- |
|
|
|
|||
|
срочных кред тов целевого ха- |
|
|
|
|||||
|
рактера выплата процентов |
|
|
|
|||||
|
Поступление и возврат кратко- |
|
|
|
|||||
|
срочных кредитов целевого ха- |
|
|
|
|||||
|
рактера и выплата процентов |
|
|
|
|||||
|
Поступление и возврат кратко- |
Д |
|||||||
|
срочных кредитов нецелевого |
||||||||
|
характера |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Задание 3
Составьте «Отчет о движении денежных средств» иностранного
предприятия прямым и косвенным методами в соответствии с принятыми за рубежом принципами учета. Отчет представленИв табл. 9. Для выполнения задания, используйте данные баланса предприятия (табл. 7) и «Отчета о финансовых результатах» (табл. 8). Укажите специфические особенности каждого метода: их преимущества и есть ли отличия в результате применения.
Таблица 7
Баланс предприятия с изменениями для «Отчета о движении денежных средств», тыс. ден.ед.
|
Разделы и |
2017 |
2016 |
Отклонения |
|
|
|
статьи баланса |
|
|
|
|
|
|
Активы |
|
|
|
|
|
|
Текущие активы |
|
|
|
|
|
|
Касса |
|
46 |
20 |
26 |
|
|
Долги клиентов |
54 |
60 |
(6) |
|
|
|
Товары |
|
149 |
120 |
29 |
|
|
Расходы буду- |
|
|
|
|
|
|
щих пери дов |
1 |
5 |
(4) |
|
|
|
Итого |
|
250 |
205 |
45 |
|
С |
|
|
|
|
||
|
|
120 |
127 |
(7) |
|
|
|
вложен я |
|
|
|
|
|
|
Основные сред- |
|
|
|
|
|
|
ства |
|
|
|
|
|
|
Оборудован |
720 |
600 |
120 |
|
|
|
Аморт зац я |
(120) |
(90) |
(30) |
|
|
|
Финансовые |
|
|
|
||
|
Итого |
|
600 |
510 |
90 |
|
|
Всего |
|
970 |
842 |
128 |
|
|
Пассивы |
|
|
|
|
|
|
Краткосрочные |
|
|
|
|
|
|
пассивы |
|
|
|
|
|
|
Кредиторская за- |
56 |
45 |
11 |
|
|
|
долженность |
|
|
|
|
|
|
Резерв пред- |
|
|
|
|
|
|
стоящих плате- |
14 |
10 |
4 |
|
|
|
жей |
бА |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоги |
|
5 |
6 |
(1) |
|
|
Итого |
|
75 |
61 |
14 |
|
|
Долгосрочные |
|
Д |
|
||
|
пассивы |
|
|
|
||
|
Облигации |
|
300 |
|
||
|
|
250 |
50 |
|
||
|
Всего активы |
375 |
311 |
64 |
|
|
|
Акционерный |
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
|
|
|
|
|
Акции |
|
300 |
250 |
50 |
|
|
|
|
И |
|
||
|
Капитал сверх |
145 |
|
|
||
|
номинала |
|
136 |
9 |
|
|
|
Реинвестирован- |
|
|
|
|
|
|
ная прибыль |
150 |
145 |
5 |
|
|
|
Итого |
|
595 |
531 |
64 |
|
|
Всего пассивы и |
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
970 |
842 |
128 |
|
Обратите внимание, что итоги разделов в бухгалтерском балансе подчеркиваются одной чертой.