431

ления и предприятий, снижается курс национальной валюты, что в итоге приводит к увеличению бюджетного дефицита. Для сохранения экономической и социальной стабильности правительства стараются избегать неоправданной эмиссии денег. В большинстве стран конституционно закреплена независимость эмиссионного банка от законодательной и исполнительной власти.

2.Государственные займы в виде продажи государственных ценных бумаг, займы у внебюджетных фондов, получение кредитов у банков.

По срокам погашения государственные займы подразделяются на:

краткосрочные (до трех лет), среднесрочные (от трех до пяти лет), долго-

срочные (более пяти лет).

Данная форма займов более безопасна, чем эмиссия денег, однако и она вызывает негативное влияние на экономику страны, т.к. часто государство прибегает к принудительному размещению государственных ценных бумаг, а также государственные ценные бумаги отвлекают часть свободных денежных средств от реальных инвестиций в экономику.

Государственный долг – сумма задолженностей по выпущенным и не погашенным государственным займам. В зависимости от сферы размещения государственный долг подразделяется на внутренний – возникает в результате размещения на внутреннем рынке государственных займов и внешний – возникает при мобилизации государством финансовых ресурсов, находящихся за границей. Держателями внешнего долга выступают компании, банки, государственные учреждения различных стран, международные финансовые организации.

Государственные ценные бумаги подразделяются на краткосрочные казначейские обязательства (срок погашения до 1 года), среднесрочные –

ноты (срок погашения до 5 лет), долгосрочные облигации - срок погашения свыше 5 лет.

Государственный долг при условии его возрастания вызывает следующие негативные явления для экономики страны:

1.Приводит к перераспределению доходов среди населения в пользу держателей государственных ценных бумаг.

2.Поиск источников погашения долга приводит к необходимости повышения налогов и усиления вмешательства государства в экономику.

3.Переложение налогового бремени на будущие поколения.

4.Растущие издержки по процентам долга приводят к новым расходам бюджета и увеличению долга.

5.Увеличивается зависимость страны от иностранных государств.

31

Управление государственным долгом – совокупность мероприятий государства, связанных с погашением займов, выплат доходов по ним, проведение конверсии и консолидации.

Конверсия государственного займа – изменение первоначальных условий займа (срок, проценты).

Существует несколько механизмов конверсии:

а) добровольная – владелец государственной ценной бумаги может выбрать согласиться с новыми условиями, либо погасить (возвратить) ценную бумагу, б) принудительная – владелец ценной бумаги обязан согласиться с новыми условиями,

в) факультативная – кредитор может либо согласиться, либо отказаться от новых условий.

Консолидация производится путем продления срока действия кратко- или среднесрочных займов или объединения кратко- и среднесрочных займов в один долгосрочный заем.

Рефинансирование – погашение старой государственной задолженности с помощью выпуска новых займов.

ЛЕКЦИЯ 7. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СТРАНЫ

Вопрос 1. Сущность налогов

Для надлежащего обеспечения функций государственной власти необходимы соответствующие денежные средства, которые аккумулируются в форме государственного бюджета. Формирование доходов государственного бюджета происходит главным образом посредством налогов и представляет собой один из главных видов государственной экономической политики.

Налоговые поступления являются главным средством формирования доходной части государственного бюджета. Налоговые поступления в доходах федеральных бюджетов развитых стран составляют до 90 %., в доходах региональных и местных бюджетов до 50%.

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства, региональных и местных органов власти.

Сбор – обязательный взнос, в0зимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

32

Налоги закрепляются за соответствующим бюджетом конституцией государства, либо специальными законами. Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систе-

му государства.

Налоги одновременно являются экономическим, хозяйственным и политическим явлением хозяйственной жизни.

Важное в системе налогообложения – в этом кроется внутренняя сущность налогов – в том, что она должна опираться на принцип полной и эффективной возвратности налогов. Только полная, адресная и эффек-

тивная возвратность налогов делает налоговый механизм одним из важнейших звеньев воспроизводства и социального благосостояния общества в целом. Принцип возвратности реализуется через инвестирование, систему льготного налогообложения, в том числе налоговых «каникул» в производстве и через систему дотаций, субсидий в социальной сфере. Только в этом случае налогообложение носит характер не только экономической, но и социальной справедливости.

Налоги необходимо рассматривать не только с позиций общественных и государственных интересов. У них есть еще одна важная функция – функция воздействия на рынок. Рынок и налоги – это чрезвычайно важная проблема для всех стран с рыночной экономикой. Здесь на передний план выходит распределительная функция налогов, которую органам государственной власти необходимо учитывать при установлении видов налогов, их ставок, процедуры их взимания и налоговых льгот.

Научными исследованиями установлено, что при превышении определенных критических уровней, дальнейшее увеличение налогов ведет к росту укрывательства источников дохода, сокращению величины налоговых поступлений, снижению деловой активности и даже к свертыванию хозяйственной деятельности. Стремление собрать больше денежных ресурсов в бюджет в данный момент может обернуться резким уменьшением поступлений в будущем и общим сокращением экономической деятельности.

Вопрос 2. Элементы налога

Обязанность налогоплательщика об уплате налога предусматривает обязательное наличие всех предусмотренных налоговым законодательством элементов.

Выделяют 10 обязательных элементов налога:

1. Налоговая норма – общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Налоговая норма может быть представлена налоговым законом.

33

2.Субъекты налогообложения – к ним относятся налогоплательщик и налоговый агент.

Налогоплательщики – физические и юридические лица, на которых в соответствии с законодательством, возложена обязанность уплачивать налоги.

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

3.Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы, накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный субъект налогообложения.

4.Налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения. Под ней подразумевается стоимостная, физическая или иные характеристики объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы. Вследствие различий элементов, входящих в налоговую базу, применяется установленная в нормативном порядке условная единица ее количественного измерения.

5.Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу из-

мерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть:

а) твердые (абсолютные суммы), б) процентные (определенная доля объекта налогообложения).

6.Налоговый период – обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада).

7.Налоговая льгота устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки. Существуют следующие их виды:

• необлагаемый минимум объекта;

• изъятие из обложения определенных объектов;

• освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового оклада (налогового платежа за отчетный период);

• налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).

8.Налоговый оклад – это подлежащая взиманию сумма налога.

9.Срок и порядок уплаты налога – это срок, в течении которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

10.Источник дохода – это экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции, финансовый результат деятельности, чистая прибыль.

34

Вопрос 3. Классификация налогов

Налоги классифицируются по следующим признакам: 1. по методу установления:

а) прямые налоги – взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества, к ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и др.

б) косвенные налоги взимаются через цену товара и уплачиваются покупателем, к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи.

2.по субъектам-налогоплательщикам:

а) налоги с физических лиц, б) налоги на предприятия и организации,

в) смешанные налоги (физических и юридических лиц – на транспортные средства);

3.по уровню бюджета, в который зачисляется налог:

а) закрепленные налоги – целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды, б) регулирующие налоги – поступают одновременно в бюджеты различных

уровней в пропорции, установленной законодательством. (НДС, на прибыль, подоходный налог с физических лиц); 4. по форме взимания:

а) взимаемые у источника – до получения дохода (налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц); б) по декларации – после получения дохода (например, НДС);

в) по кадастру – по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам (например, земельный налог, налог на строения, налог на владельцев автотранспортных средств); 5. по источникам налогообложения:

а) налоги, включаемые в цену продукции сверх оптовой цены, б) налоги, включаемые в себестоимость,

в) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности, г) налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.

6. по величине налоговой ставки:

а) налог с твердыми ставками, б) налог с пропорциональными ставками,

в) налог с прогрессивными ставками – возрастает быстрее, чем прирастет доход.

г) налог с регрессивными ставками – характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов (например, единый социальный налог).

35

7. по назначению выделяют:

а) общие – поступают в казну государства и там обезличиваются, б) специальные (целевые) – поступают в казну государства и используются на строго определенные цели;

Вопрос 4. Налоговая система РФ

Налоговая система России содержит более 40 налогов, которые можно разделить на три группы в зависимости от того, каким органом власти они вводятся и в какой бюджет поступают:

1.Федеральные налоги – устанавливаются федеральными органами власти, взимаются на всей территории РФ, поступают в федеральный бюджет. К ним относятся: НДС, акцизы – сборы на специальные товары, налог на прибыль (доход организации), налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные, социальные, внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

2.Региональные налоги – устанавливаются органами власти субъектов РФ, взимаются на их территории и поступают в региональный бюджет. К ним относятся: налог на имущество предприятий и организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

3.Местные налоги – устанавливаются местными органами власти, взимаются на территории местного самоуправления, поступают в местный бюджет, к ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Вопрос 5. Основные функции налогов

Сущность и роль налогов проявляется в их функциях:

1)фискальная – с помощью данной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общих государственных или целевых государственных программ;

2)регулирующая – выражается в использовании государством налогов для воздействия на процесс общественного воспроизводства.

Врамках регулирующей функции выделяют следующие подфунк-

ции:

36

а) стимулирующая – реализуется через систему налогового механизма, а также предоставляемых льгот (необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок); б) дестимулирующая – направлена на установление через налоговое бремя

препятствий для развития каких-либо экономических процессов (протекционистская политика в отношении иностранных производителей легковых автомобилей – введение высоких таможенных пошлин на ввоз импортных автомобилей из-за границы); в) воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на вос-

становление используемых ресурсов (налог на воспроизводство минераль- но-сырьевой базы);

3)распорядительная (социальная) – состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения;

4)контрольная – связана с организацией налогообложения и состоит в том, что государство осуществляет контроль за правильностью и своевременностью налоговых платежей и имеет право на получение от налогоплательщиков информации, позволяющей оценивать движения важнейших финансовых показателей;

5)поощрительная – связана с таким порядком налогообложения, который отражает признание государства особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом.

ЛЕКЦИЯ 8. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Вопрос 1. Финансовые отношения и их классификация

Финансы предприятия – экономические отношения, возникающие в процессе формирования производственных фондов, производства и реализации товаров и услуг, образования собственных финансовых ресурсов, привлечение внешних источников финансирования, их распределения и использования.

Финансовые отношения – часть денежных отношений, возникающих при движении денежных средств и сопровождающихся формированием и использованием денежных средств.

По экономическому содержанию финансовые отношения можно классифицировать по следующим признакам:

1)финансовые отношения связанные с формированием собственного капитала предприятия;

2)финансовые отношения, связанные с производством и реализацией товаров и услуг, образованием вновь созданной стоимости;

37

3)финансовые отношения между предприятиями и банками по предоставлению и условиям возврата кредита, другим услугам;

4)финансовые отношения между предприятиями, связанными с эмиссией и размещением ценных бумаг, взаимным кредитованием, долевым участием в деятельности других предприятий или совместной деятельностью;

5)финансовые отношения между предприятиями и его подразделениями, союзами и ассоциациями, членами которых они являются при выполнении взаимных финансовых обязательств;

6)финансовые отношения между предприятиями и отдельными работниками по поводу распределения и использования доходов, выпуска и размещения акций, облигаций, выплаты дивидендов и процентов;

7)финансовые отношения между предприятиями и финансовой системой при уплате налогов и других платежей в бюджет, формирование внебюджетных фондов, применение штрафных санкций;

8)финансовые отношения между предприятиями и страховыми компаниями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, предпринимательского и коммерческого риска.

Вопрос 2. Функции финансов предприятия

Основные функции финансов предприятия:

1)распределительная обеспечивает формирование первоначального капитала, создание обоснованных пропорций в распределении доходов и финансовых ресурсов, сочетание интересов производителей, потребителей, государства;

2)контрольная обеспечивает точный учет затрат на производство и реализацию работ (услуг). Данная функция осуществляется:

a) самим предприятием путем анализа финансовых показателей;

b) налоговыми органами в целях обеспечения своевременной и полной уплаты налога и других обязательных платежей;

c) банками при кредитовании и оказании других услуг;

d) аудиторскими фирмами при осуществлении аудиторских проверок.

Вопрос 3. Принципы функционирования финансов предприятия

Выделяют следующие принципы функционирования финансов предприятий:

1) принцип экономической самостоятельности означает, что независимо от форм собственности предприятие самостоятельно определяет свои расходы, источники финансирования, направление вложения денежных средств с целью получения прибыли;

38

2)принцип самофинансирования означает необходимость полной окупаемости затрат на производство и реализацию работ (товаров, услуг) на инвестирование и развитие производства за счет собственных или заемных источников финансирования;

3)принцип материальной заинтересованности в получении прибыли у государства, у коллектива предприятия, у инвестора, у других предприятий, с которыми имеются договорные отношения;

4)принцип материальной ответственности за результаты финансовой деятельности в форме: штрафы, пени, неустойки при нарушении договорных обязательств; банкротство при неплатежеспособности; лишение премий при невыполнении ряда финансовых показателей;

5)принцип обеспеченности рисков финансовыми резервами.

ЛЕКЦИЯ 9. Внебюджетные фонды

Вопрос 1. Внебюджетные фонды: сущность и классификация

Внебюджетные фонды – это стабильный, прогнозируемый на период; источник денежных средств, используемый для финансирования конкретных социальных потребностей общегосударственного значения, для финансирования отдельных региональных или ведомственных программ экономического характера, осуществляемых федеральными органами исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Исторически внебюджетные фонды создавались двумя путями:

1.выделение из бюджета особо значимых расходов и создание специальных фондов для их финансирования;

2.формирование фондов с собственными источниками дохода (специальные налоги, сборы, займы).

Внебюджетные фонды имеют строго целевое назначение, управляются автономно из бюджета, находятся в государственной или муниципальной собственности.

Внебюджетные фонды подразделяются по следующим признакам:

1.по правовому положению:

- государственные (находятся в распоряжении центральных властей); - местные (находятся в распоряжении органов местного самоуправления);

2.по целям создания:

- фонды социального назначения (образованы для решения задач социального характера):

- пенсионный фонд; - фонд социального страхования;

- федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;

39

- экономические фонды (имеют экономическую направленность).

Вопрос 2. Пенсионный фонд РФ: источники поступления и направления расходования средств

Пенсионный фонд РФ образован в декабре 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения РФ.

Главными задачами пенсионного фонда РФ являются:

-выплата государственных пенсий в виде трудовых, военных и социальных пособий, пенсий по инвалидности;

-выплата пособий за ребенка в возрасте от 1,5 до 6 лет, за выслугу лет, пособий по случаю потери кормильца, компенсационных выплат;

-организация и введение индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в пенсионный фонд.

Ведение индивидуального учета обусловлено следующими фактора-

ми:

-создание условий для назначения пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица;

-обеспечение достоверных сведений о стаже, заработке определяющих размер пенсии при их назначении; -создание информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства;

-развитие заинтересованности застрахованных лиц в уплате страховых взносов;

-создание условий для контроля за уплатой страховых взносов;

-ускорение и упрощение процедуры назначения пенсий.

Индивидуальный персонифицированный учет строится на следующих принципах:

-единство государственного пенсионного страхования в РФ;

-всеобщность и обязательность уплаты страховых взносов;

-доступность сведений для каждого застрахованного лица;

-использование сведений о застрахованных лицах для целей пенсионного обеспечения;

-соответствие между начислениями и перечислениями взносов в пенсионный фонд;

-ведение учета в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица.

Источники формирования средств пенсионного фонда:

1. страховые взносы работодателей в виде отчислений от единого социального налога;

40