334

Характеристика пассивного счета

1.На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т. е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия.

2.Сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие задолженности предприятия на начало отчетного периода.

3.Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или задолженности предприятия.

4.Обороты по кредиту показывают увеличение капитала или задолженности предприятия.

5.Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или задолженности предприятия на конец отчетного периода.

1.4. Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. На таких счетах может быть и дебетовое и кредитовое сальдо, в некоторых случаях сальдо может быть одновременно в дебете и в кредите счета.

Основные активно-пассивные счета: 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 – «Расчеты с учредителями»

76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 – «Прибыли и убытки».

Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель,– получение прибыли, но если по каким-либо причинам оно несет убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным.

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы предприятия выдаются деньги на командировочные расходы и на хозяйственные нужды, т.е. на покупку товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо.

11

Эти затраты обычно списывают как производственные затраты.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей

Если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию – дебиторской.

Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.

Пример 3

На начало месяца подотчетное лицо Иванов имеет задолженность предприятию 300 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

5.Сидоров предоставил счет о покупке товаров на сумму 570 руб.

6.Директор вернул неиспользованные командировочные деньги в

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

12

На активно-пассивных счетах в дебете отражается наличие и увеличение дебиторской задолженности, в кредите – наличие и увеличение кредиторской задолженности. Чтобы определить сальдо на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и равно разности сумм по дебету и кредиту.

Пример 4

На начало месяца предприятие имеет убыток 1 500 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

1.5. Корреспонденция счетов

Важнейшим правилом ведения бухгалтерского учета при помощи счетов является правило двойной записи, которое заключается в следующем: любая хозяйственная операция отражается одновременно

на двух счетах – в дебете одного счета и в кредите другого счета.

13

Например, списаны материалы в производство на сумму 6 000 руб.

В данной операции участвуют два активных счета. Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6 000 отражается на кредите счета 10, материалы поступили в производство, поэтому эта же сумма будет проходить на дебете счета 20. Бухгалтерская проводка для данной операции – Д 20 К 10.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой.

Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

Задание. Составить бухгалтерские проводки для следующих хозяйственных операций.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 и пассивный счет 66;

б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать чисто активный или чисто пассивный счет, потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила.

Лучше всего, если это будет активный денежный счет (в нашем примере это счет 51). Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за кредит, значит, пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет Д 66 К 51.

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 и активнопассивный счет 75;

б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04

14

дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75. Проводка для данной операции – Д 04 К 75.

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51, так как налоги

– это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68; б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с

расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете. Проводка для данной операции – Д 68 К 51.

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 и активнопассивный счет 99;

б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99. Проводка для данной операции – Д 82 К 99.

5.Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета – 80 и 83; б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80.

Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете. Проводка для данной операции – Д 83 К 80.

6.Оприходованы запасные части на склад от поставщиков:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 и пассивный счет 60. Так как не указано, от кого получены материалы, то они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;

б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться. Проводка для данной операции – Д 10 К 60.

15

1.6. Порядок расчета сальдо-оборотной и шахматно-оборотной ведомостей и баланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две составные части – актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве – конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состояние капитала и обязательств.

Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе – что имеем, а в пассиве – за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.

Рассмотрим порядок расчета баланса на следующем примере.

Пример 6

Задание. Рассчитать баланс за текущий месяц. Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:

–баланс предприятия на начало месяца;

–журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли

втечение месяца, с указанием корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.

16

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.

В активе баланса на начало месяца отражены остатки на активных счетах, в пассиве баланса – остатки на пассивных счетах на конец предыдущего отчетного периода.

2.Журнал регистрации хозяйственных операций за текущий месяц.

3. Расчеты на бухгалтерских счетах.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале регистрации хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса, на пассивных счетах – начальные кредитовые сальдо.

17

Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т. е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 70, 99;

б) на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств, так оформлены счета 01, 80;

в) на счете нет сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств (в журнале хозяйственных операций), так оформлены счета 75, 82.

4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц.

В строки оборотной ведомости записывают данные по каждому счету.

19

Назначение оборотной ведомости:

•оборотная ведомость имеет контрольное значение: если расчеты на счетах выполнены верно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца – это данные актива и пассива баланса. Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету и по кредиту счетов. Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно;

•на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем случае на конец месяца. Сальдо конечное по дебету в оборотной ведомости – это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту – для пассива баланса.

5.Составляем шахматно-оборотную ведомость.

Данная ведомость составляется на основе данных из журнала

регистрации хозяйственных операций. Номера счетов, указанные в бухгалтерской проводке по дебету, записываются по вертикали (счета № 60, 50, 70, 10, 99), счета, находящиеся в проводке по кредиту,– по горизонтали (51, 50, 60, 75, 82). Сумму из проводки заносим в

20