334

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО «Сибирская государственная автомобильно-дорожная

академия (СибАДИ)»

Кафедра экономики и управления предприятиями

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Методические указания по выполнению контрольных работ

для студентов заочного факультета

Составитель О.А. Карасева

Омск

СибАДИ

2010

УДК 63.162 ББК К 21 65.052.9(2)2

Рецензент зав. кафедрой экономических наук филиала ГОУ ВПО

«РосЗИТЛП», канд.экон.наук, доцент А.Ю. Шонин

Работа одобрена научно-методическим советом специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии (транспорт)» в качестве методических указаний для студентов заочного факультета специальностей 080502, 080507.

Бухгалтерский учет: методические указания по выполнению контрольных работ для студентов заочного факультета / сост. О.А. Карасева. Омск: СибАДИ, 2010. 44 с.

Контрольная работа выполняется с целью проверки и закрепления знаний студентов-заочников, полученных при самостоятельном изучении курса «Бухгалтерский учет». Студенты должны изучить специальную, нормативнотехническую и методическую литературу.

Табл. 30. Библиогр.: 8 назв.

ГОУ «СибАДИ», 2010

2

ВВЕДЕНИЕ

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

–обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

–выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета с помощью различных способов и приемов, совокупность которых называется методом. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разрабатываемых и утверждаемых в установленном законодательством порядке.

Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так

идля тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счете.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и отражение на них хозяйственных операций, происходящих на предприятии.

3

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

1.1. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Для текущего учета хозяйственных средств предприятия, источников их образования и происходящих хозяйственных операций используется элемент метода бухучета – система счетов.

Система счетов представляет собой способ экономической группировки и отражения наличия и движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов для текущего контроля за ними. Для учета каждого вида средств, источников и процессов предназначен свой счет.

Счета бухгалтерского учета являются самым распространенным объектом учетной работы: на них отражаются все хозяйственные процессы и события; их данные подвергают проверке и анализу, переносу из одной ведомости в другую; на основе счетов составляется самая важная форма отчетности – бухгалтерский баланс.

Внешне счета выглядят по-разному: в виде книги (например «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, расчетно-платежная ведомость, где отражаются расчеты с рабочими и служащими на счете «Расчеты по оплате труда»), карточки по счетам «Материалы» и «Основные средства», а в современных условиях при использовании программ автоматизации бухгалтерского учета данные счета представляются в виде файлов на магнитных носителях.

В результате хозяйственной деятельности средства и источники могут увеличиваться или уменьшаться. В записях на счетах вместо слов «увеличивается» и «уменьшается» применяют термины Дебет (он должен) и Кредит (он верит).

Несмотря на великое разнообразие способов изображения счетов бухгалтерского учета, в учебной литературе и на практике прибегают

свои записи. Для какого-нибудь счета в книге отводился целый разворот – левая и правая страницы. Чтобы отделить операции по приходу (поступление) от операций по расходу (выбытие) каких-либо средств или ценностей, условились левую страницу отводить, например, для записей по приходу, а правую сторону разворота – для записей по расходу. Такой способ записи усиливал наглядность учетной информации: всегда можно подсчитать, сколько получено тех или иных средств (левая сторона) и сколько этих средств израсходовано (правая сторона).

В дальнейшем вместо того, чтобы изображать разворот книги, стали рисовать условную фигуру, напоминающую букву Т, которая делит счет на две части Д и К счета.

Пример счет «Касса». На левой стороне мы записываем приход, а на правой – расход. По окончании дня подсчитываем общую сумму прихода (оборот по дебету ОД) и общую сумму расхода (оборот по кредиту ОК).

Допустим, в течение дня в кассу поступило 150, 200 и 33 руб. В то же время из кассы выплатили 75, 125 руб., и на этом операции за день завершились. Кассир, составляя отчет, аккуратно записывает приходные и расходные операции и исчисляет остаток наличности на конец дня: 150+200+33–75–125=183 руб., еще проще получить этот результат можно вычтя из оборотов по приходу (Д) оборот по расходу (К ) 383–200=183. На счете это выглядит так:

Счет «Касса»

Конечный остаток – 183

Конечный остаток (сальдо конечное) по счету касса записывается на дебетовой стороне. И это вполне понятно: либо в кассе будет денег хотя бы на копейку, либо их не будет вовсе, но выдать из кассы больше, чем имелось денег, нельзя. Поэтому кредитовый остаток на данном счете полнейшая бессмыслица.

Чаще всего на счете «Касса» уже имеется начальный остаток (сальдо начальное), который тоже записывается на дебетовой стороне. Поэтому для определения конечного остатка (на конец дня)

5

формирования хозяйственных средств. В пассивных счетах увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Остатки на пассивных счетах как на начало, так и на конец периода могут быть только по кредиту. Кредитовый оборот говорит об увеличении источников (пассивов), дебетовый – об их уменьшении. Сальдо на конец периода определяется следующим образом: к начальному остатку (по кредиту) прибавить оборот по

результатов; 2) счета расчетов.

На счетах финансовых результатов в каждой конкретной ситуации сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым. Например, на счете «Прибыли и убытки», согласно классификации средств, убытки должны отражаться в активе баланса, а прибыль в пассиве, то есть на этом счете одновременно могут учитываться и средства и их источники. По дебету этого счета отражаются понесенные затраты, по кредиту – полученные доходы, а счет действует как весы: которая сторона перетянет, там и будет конечное сальдо. Если расходов больше, чем доходов, то получен убыток. Если доходов больше, чем расходов,– прибыль. Таким образом, на счетах финансовых результатов появляется то дебетовое, то кредитовое сальдо в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия за определенный период.

А вот на счетах расчетов, например, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут одновременно появиться и дебетовый и кредитовый остаток, так называемое развернутое сальдо. Дело в том, что на этом счете одни контрагенты могут оказаться

7

дебиторами, а другие – кредиторами, и необходимо точно знать, какова величина дебиторской и каков размер кредиторской задолженностей. Поэтому какой-то общий, как говорят бухгалтеры, свернутый итог по счету недопустим, так как это приводит к взаимному погашению дебиторской и кредиторской задолженностей и искажению фактического финансового положения предприятия. Иначе говоря, если вы кому-нибудь должны 1000 руб. и вам кто-то должен 1000 руб., то из этого не следует, что все это можно взаимно погасить и заявить, что и вам никто не должен и вы никому не должны. Необходимо своевременно уплатить долги кредиторам и взыскать задолженность с дебиторов, а для этого следует строго контролировать расчеты с каждым отдельным контрагентом.

Дебетовое сальдо на счетах расчетов означает наличие дебиторской задолженности, а кредитовое сальдо – кредиторской задолженности на начало или конец месяца.

Оборот по дебету означает возникновение дебиторский или погашение кредиторской задолженности.

Оборот по кредиту означает возникновение кредиторский или погашение дебиторской задолженности.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

1.Сальдо на активных счетах соответствует валюте статей актива баланса.

2.Сальдо на пассивных счетах соответствует валюте статей пассива баланса.

Порядок записи по счетам следующий:

1.Счета открываются на начало года.

3.В начале года по данным баланса на счетах записывается начальное сальдо.

4.В течение месяца на счетах отражаются хозяйственные операции.

5.По истечении месяца на каждом счете подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо.

6.На основании данных о конечных сальдо по счетам составляется баланс на новую отчетную дату.

8

1.2. Активные бухгалтерские счета

На активных счетах ведется учет поступления и выбытия средств предприятия. Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах на следующем примере.

Пример 1

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 10 000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В таблицу счета заносим указанные операции, записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов.

Сальдо конечное – остаток материалов на конец месяца.

Ск = Сн + ОД – ОК = 10 000 + 20 000 – 11 000 = 19 000.

9