5. Начисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль предусматривается 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При этом налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы со сроками службы долее 30 лет. К остальным группам основных средств корпорация-налогоплательшик вправе применять нелинейный метод.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведения его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = ( 1 / n ) × 100%,

где К – норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При линейном способе начисление амортизации производится умножением первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Обычно при этом применяется годовая норма амортизации, деленная на 12 (при месячном начислении).

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта:

К = ( 2 / n ) × 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества, %;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Этот метод полностью соответствует способу уменьшаемого остатка, при этом применяется единый коэффициент ускорения 2.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания. С этого момента начисление амортизационных отчислений прекращается.

Планирование суммы амортизационных отчислений на плановый период может происходить путем расчета среднегодовой стоимости основных производственных фондов по видам (группам) на планируемый год и применения средних норм амортизационных отчислений по группе, выведенной по отчетным данным предшествующего года.

Фактические суммы амортизационных отчислений, попадая вместе с выручкой от реализации на расчетный счет корпорации, включаются в состав его оборотных средств и начинают самостоятельное движение вне связи с амортизируемым имуществом. Они могут оставаться свободными, направляться на финансирование капитальных вложений или вкладываться в оборотный капитал. Однако тот факт, что в кругообороте средств корпорации эти средства практически не различаются, не означает, что природа формирования этих средств не влияет на скорость и эффективность их использования.

Начисленная амортизация основных средств должна быть основным источником финансирования воспроизводства основных средств, чему способствуют и периодические (ежегодные) переоценки основных средств в текущих ценах.