6. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим основным причинам:

1. Безвозмездная передача другой организации;

2. Ликвидация объектов основных средств из-за износа;

3. Продажа;

4. Передача в счет вклада в уставный капитал другой организации.

В соответствии с действующим порядком учета операций выбытия основных средств вводится вспомогательный счет 01/выбытие, который предназначен для определения остаточной точной стоимости выбывающего объекта.

1. Безвозмездная передача другой организации

Отражена первоначальная стоимость выбывшего объекта:

• Д 01 – выбытие К 01 – первоначальная стоимость

• Д 02 К 01/выбытие – амортизация

Списана амортизация, начисленная на момент выбытия.

• Д 91/2 К 01/выбытие – остаточная стоимость

Остаточная стоимость передаваемого объекта.

• Д 91/2 К 68 – НДС – 18%

Начислен НДС от безвозмездной передачи

• Определенная сумма убытка/прибыли от безвозмездной передачи. Это делается путем сопоставления оборотом по счету 91. Если О_д > О_к, то убыток, который отражается записью.

Д 99 К 91/9 – убыток

Если О_д < О_к, то прибыль, которая отражается записью:

Д 91/9 К/99 – прибыль

2. Ликвидация объектов основных средств из-за износа.

Если организация осуществляет списание объекта, то у нее могут быть:

• Дополнительные расходы, связанные со списанием объекта. Например, затраты по демонтажу.

• При ликвидации объекта могут быть получены различные материалы. Например, запчасти. Их необходимо оприходовать.

1. Д 01 – выбытие К 01

списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта

2. Д/02 К 01/ выбытие

списывается амортизация на момент ликвидации

3. Д 92/1 К 01/ выбытие

Остаточная стоимость ликвидируемого объекта

4. Д 10 К 91/1

получены при ликвидации материалы от списания

5. Д 91/2 К 60 – подрядный способ (без НДС)

Д 91/2 К 10, 70, 69, 71 и т.д. – если сами

отражаются дополнительные расходы по ликвидации объекта, например, демонтажу.

6. Д 99 К 91/9 – убыток

Определен финансовый результат от ликвидации объекта

3. Продажа

Организации могут передавать лишние объекты ОС в соответствии со статьей 40 НК. Реализация производится по ценам, указанным в договоре, то есть определенными сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, данная цена является рыночной ценой и принимается для целей налогообложения.

• Д 01/ выбытие К 01

Первоначальная стоимость продаваемого объекта

• Д 02 К 01/выбытие

Амортизация на момент продажи

• Д 91/2 К 01/ выбытие

Остаточная стоимость

• Д 62, 76 К 91/1

предъявлен к оплате счет за реализуемый объект

• Начислен НДС в зависимости от учетной политики для целей налогообложения

  1. Д 91/2 К 68 – НДС

Налогообложение осуществляется по мере отгрузки продукции (выполнение работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.

2. Д 91/2 К 76 – Расчеты по неоплаченным налогам

Для целей налогообложения принимается оплаченная продукция, работы, услуги.

• Д 51 К 62, 76

Получена оплата от покупателя за реализованный объект ОС

• Д 76 – неоплаченный НДС К 68 – НДС

Начислен НДС в бюджет после оплаты.

• Путем сопоставления оборотов по счету 91 определяется финансовый результат от продажи

  1. Д 91/9 К 99 – прибыль

  2. Д 99 К 91/9 – убыток