1 Актуальность темы
В современных условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. Залогом успешной деятельности, как на макро, так и на микро уровне выступает максимальное использование всех доступных материальных и интеллектуальных активов, а также осуществление инновационных процессов, которые определяют устойчивую динамику развития предприятия. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности производства.
В современной экономике нематериальные активы, состоящие в основном из объектов интеллектуальной собственности, стали играть гораздо более важную роль. Сравнительно недавно обладание собственностью и эффективным производственным оборудованием выводило предприятия в лидеры фондового рынка. В настоящее время большинство успешных предприятий имеют в своих активах новые технологии, знания, торговые марки (знаки обслуживания), а также партнерские отношения с потребителями и организациями.
Актуальность темы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением международных финансовых рынков.
Чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть основная цель работы.
В соответствии с данной целью поставлены следующие задачи:
Дать определение понятию нематериальных активов;
Изучить особенности документирования операций по учету и движению объекта учета;
Определить рабочий план счетов и перечень открываемых субсчетов;
Рассмотреть порядок определения стоимости и принятия объектов к учету, порядок списания объекта;
Решение задачи.
Объектом исследования является ООО «Парус».
2 Основная часть
2.1 Характеристика участка учета
В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется положением по бухгалтерскому учету 14/2007 "учет нематериальных активов".
Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Ведение бухгалтерского учета, в том числе и учета нематериальных активов, должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов.
С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), что обусловило изменение регулирования прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, правила российского бухгалтерского (финансового) учета объектов нематериальных активов регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ (далее - Минфин России) от 27.12.2007 г. N 153н. Предыдущее Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) утратило силу. В регламентациях ПБУ 14/2007 вместе с нормами ГК РФ учтены положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, а также рекомендации МСФО.
Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с нематериальными активами, являются:
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями. Кроме того, пунктом 3 ст.4 данного закона предусмотрено, что "Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете". То есть учет объектов нематериальных активов является обязательным для всех организаций независимо от выбранной ими системы налогообложения.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ст.128, 150, Глава 70 "Авторское право" определяют порядок отнесения объекта к нематериальным "благам", осуществления операций с данными объектами между юридическими (физическим) лицами.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. В статьях 55-57 обозначены общие нормы по учету объектов нематериальных активов: определены требования по отнесению актива к нематериальным активам; перечислены методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и др. Все указанные нормы более подробно раскрыты в ПБУ 14/2007.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет:
порядок отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета, в частности, по счетам 04, 05, 08;
требования к организации аналитического учета нематериальных активов.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. В МУ проверке нематериальных активов посвящен только один пункт 3.8., который изложен в следующей редакции:
"При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на его использование, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе".
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. В соответствии с данным ПБУ в учетной политике организации должны быть отражены правила ведения бухгалтерского учета в отношении нематериальных активов, выбранные из нескольких возможных в соответствии с действующим законодательством вариантов. Если законодательно предусмотрен только один вариант, то в учетной политике он не отражается.
8. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В соответствии с данным документом для документального оформления нематериальных активов предусмотрена одно типовая форма НМА-1 - Карточка учета нематериальных активов.
9. Налоговый кодекс РФ (ст.257, 258, 262 и др.). Определяет порядок отнесения объекта к нематериальным активам, определение срока полезного использования, методы начисления амортизации и пр. для целей налогового учета.
2.2 Фрагмент учетной политики
Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:
приобретение объектов за плату;
создание объектов организацией с привлечение сторонних организаций на договорной основе;
вклад учредителя в уставный капитал;
безвозмездное получение;
приобретение на условиях обмена.
Для учёта наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приёма и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.
Синтетический учёт наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:
04 «Нематериальные активы» ;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы.
Счёт 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учёт по счёту 04 ведётся по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, договора, свидетельства. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (работ, услуг) или в управленческих целях.
Основным регистром аналитического учёта нематериальных активов является инвентарная карточка учёта объектов нематериальных активов. Она применяется для учёта всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.
При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приёмки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.
Бухгалтерские записи по учёту поступления нематериальных активов представлены в таблицах 1 – 4.
Таблица 1