Операционный бюджет
Операционный бюджет включает в себя:
Бюджет продаж
Бюджет производства
Бюджет производственных запасов
Бюджет прямых затрат на материалы
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Бюджет ОПР
Бюджет управленческих расходов
Бюджет коммерческих расходов
Бюджет себестоимости реализованной продукции.
Составление операционного бюджета осуществляется на основе норм и нормативов затрат живого труда, предметов труда, использования средств труда, организации производства.
Кроме этого, используются установленные природоохранные, социально-экономические и другие нормативы.
Бюджет продаж. Цель бюджета – рассчитать прогноз объема продаж в целом.
Количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах определяется исходя из стратегии развития предприятия, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта.
Для оценки объема продаж в стоимостном выражении используются прогнозные отпускные цены.
Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:
В = Vпр х Ц х Jц,
где
В – выручка от продаж
Vпр – объем продаж в натуральных единицах
Ц – цена реализации единицы продукции
Jц – индекс роста цены продукции
Бюджет продаж должен рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции.
В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода.
Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции.
Бюджет составляется в физическом и стоимостном выражении.
Объем производства продукции рассчитывается по формуле:
V = Vnp + Vsk – Vsn + Vb, V < Vmax,
где
V – объем производства
Vnp – объем продаж
Vsk – запасы готовой продукции на конец периода
Vsn – запасы готовой продукции на начало периода
Vb – потери от брака
Vmax – потенциальные производственные возможности предприятия
Для обоснования запасов готовой продукции можно использовать метод управления запасами готовой продукции, который позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные издержки предприятия будут наименьшими. В соответствии с этим методом оптимальный размер партии выпуска готовой продукции рассчитывается по формуле:
EPR = [(2 х Vnp х ИЗ1) : С1]½,
где
EPR – оптимальный размер партии выпуска готовой продукции
Vnp – плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период
ИЗ1 – издержки по изготовлению единицы продукции
С1 – стоимость хранения единицы запасов продукции в течение бюджетного периода
Доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж рассчитывается по формуле:
D = EPR : Vnp
В соответствии с отраслевой спецификой некоторые предприятия имеют незавершенное производство. В этом случае объем товарного выпуска продукции рассчитывается по формуле:
ВV = V + НЗПРкон – НЗПРнач,
где
ВV – объем товарного выпуска продукции
V – валовой выпуск продукции
НЗПРкон – незавершенное производство на конец периода
НЗПРнач - незавершенное производство на начало периода
Если предприятие использует простой метод учета затрат (например, предприятия добывающей промышленности), то ВV = V.
Если предприятие применяет позаказный метод учета затрат, то затраты по заказам, по которым не подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск.
Если предприятие применяет попередельный метод учета затрат, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска производится методом условных единиц.хх
Бюджет производственных запасов составляется одновременно с бюджетом производства. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Они включают в себя запасы готовой, незавершенной продукции и материалов.
Исходными данными для расчета служат:
- целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (бюджет производства и бюджет прямых затрат сырья и материалов),
- данные о ценах за единицу сырья и материалов,
- данные о себестоимости готовой продукции.
Размер запаса по материальным ресурсам в натуральных единицах определяется по формуле:
ЗСi = Н(ЗСi) х ПСi : Кr,
где
ЗСi – размер запаса по i-му виду сырья
Н(ЗСi) – норма производственного запаса по i-му виду сырья в днях
ПСi – потребность в i-м виде сырья в периоде
Кr – количество рабочих дней в периоде
Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство в течение периода имеет вид:
НЗнпр = ЗАТ : Тп : Тпрц х Кнарз,
где
НЗнпр – норматив оборотных средств на незавершенное производство в течение периода
ЗАТ – затраты на производство продукции
Тп – продолжительность рассматриваемого периода
Тпрц – продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю)
Кнарз – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве определяется по формуле:
Кнарз = (А + 0,5 х В) : (А + В),
где
А – затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты)
В – остальные затраты – так называемые нарастающие (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), входящие в себестоимость продукции.
Объем незавершенного производства можно определить, используя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествующий период по формуле:
ПНЗ = СРП : Коб,
где
ПНЗ – потребность на незавершенное производство
СРП – себестоимость реализованной продукции
Коб – коэффициент оборачиваемости незавершенного производства
Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:
Отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции
В части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.
Бюджет прямых затрат на материалы. Потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение определяются на основе следующих данных:
- данных бюджета об объемах производства,
- нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции,
- целевых запасах сырья на начало и конец периода,
- ценах на сырье и материалы.
Бюджет потребностей в материалах составляется в целом по предприятию и по разбивке по цехам в натуральном и стоимостном выражении.
Потребность в материальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле:
VCз = VCпр – VCн,
где
VCз – объем закупок материала в натуральных единицах
VCпр – потребность в материале на заданный объем производства
VCн – размер запаса материала на начало периода
Потребность в материальных затратах на производство в натуральном выражении рассчитывается по формуле:
VCпр = V х Нр,
где
VCпр – потребность в материальных затратах на производство в натуральном выражении
V – планируемый объем производства
Нр – норма расхода сырья на единицу продукции
Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:
МАТЗ = МАТЗпр – МАТЗн,
где
МАТЗ – стоимость сырья и материалов
МАТЗпр - стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы
МАТЗн – стоимость запаса материала, используемого в производстве, на начале периода.
Стоимость закупок материалов определяется по формуле:
МАТЗпр = VCз х Цс х Jс,
где
МАТЗпр - стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы
VCз – объем закупок материала в натуральных единицах
Цс – цена единицы материала
Jс – индекс роста цены материала
Бюджет прямых затрат на оплату труда. Назначение бюджета – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату основного производственного персонала.
Бюджет подготавливают исходя из бюджета производства, сведений о производительности труда и ставок оплаты труда.
Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату определяется по формуле:
ФОТос = Vпр х Σ(СТчi х Тизгi),
где
ФОТос – потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату
Vпр – объем производства
СТчi – часовая тарифная ставка рабочего, выполняющего i-ую операцию обработки
Тизгi – время, необходимое на i-ую операцию обработки
Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала.
В этом бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с законодательством.
Бюджет ОПР представляет собой подробный план предполагаемых производственных расходов, которые в момент совершения не могут быть сразу же включены в себестоимость конкретного носителя затрат, т.е. это все затраты за исключением прямых затрат на материалы и прямых затрат на оплату труда.
Основные виды статей затрат, входящие в бюджет:
- амортизация и аренда производственного оборудования
- страховка
- дополнительные выплаты рабочим
- оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов
- текущий ремонт основных производственных фондов
- содержание и ремонт оборудования
- выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.
При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные.
Постоянные ОПР не изменяются при изменении объема производства: амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.
Переменные ОПР изменяются при изменении объема производства: заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.
Основными методами планирования ОПР являются:
- калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);
- технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений;
- сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
- расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).
Бюджет себестоимости произведенной продукции формируется из бюджетов прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и ОПР по формуле:
СПР = ПРМ + ПРТ + ОПР,
где
СПР – себестоимость произведенной продукции
ПРМ – прямые материальные затраты
ПРТ – прямые трудовые затраты
ОПР – общепроизводственные расходы
Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется основе формулы расчета:
СРП = ЗПн + СПР - ЗПк
где
СПР – себестоимость реализованной продукции
ЗПн – запас готовой продукции на начало периода
СПР – себестоимость произведенной продукции за период прогноза
ЗПк – запас готовой продукции на конец периода
В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы, связанные со сбытом, продвижением и хранением товара:
- комиссионные вознаграждения,
- затраты на упаковку,
- затраты на складскую обработку,
- затраты на транспортировку товаров заказчикам.
Данный бюджет должен соотноситься с бюджетом продаж.
Бюджет управленческих расходов – это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.
К управленческим расходам относят затраты на содержание аппарата управления, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи и т.д.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. В этом документе не отражается движение реальных денежных средств. Прогноз доходов и расходов отражает стоимостные, но не денежные обязательства или намерения потенциальных потребителей в отношении продукции предприятия, а также те затраты, которые понесет бизнес на организацию производства и сбыта своих изделий или услуг в расчете на запланированный объем производства и сбыта.