Тема. Система бюджетирования и контроля затрат и доходов
Значение, цели и задачи бюджетирования и контроля затрат и доходов
Понятие и виды бюджетов
Операционный бюджет
Финансовый бюджет
Статический и гибкий бюджеты
Значение, цели и задачи бюджетирования и контроля затрат и доходов
Бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления. Эта технология позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.
Ключевая цель бюджетирования - обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми по объему и по структуре денежными ресурсами.
Для достижения этой главной цели должны быть решены основные задачи бюджетирования:
установление объектов бюджетирования;
разработка системы бюджетов - операционных и финансовых;
расчет соответствующих показателей бюджетов;
вычисление необходимого объема денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса предприятия;
расчет величины внутреннего и внешнего финансирования, выявление резервов их дополнительного привлечения;
прогноз доходов, расходов и капитала предприятия.
Функции бюджета заключаются в следующем:
Стратегическое и тактическое планирование обеспечивает целенаправленное достижение целей организации.
Координирование различных видов деятельности и подразделений организации.
Стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности, а также всей организации.
Контроль текущей деятельности.
Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей.
Средство обучения менеджеров.
Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из этапов:
Планирование деятельности предприятия в целом и по подразделениям.
Подготовка проектов отдельных бюджетов.
Подготовка проекта общего бюджета.
Внесение корректировок и согласование бюджетов.
Утверждение бюджета, проектирование обратных связей и учет меняющихся условий.
Бюджеты разрабатываются как в целом для организации, так и для ее подразделений.
Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу.
Основная идея системы бюджетирования состоит в том, что ключевые параметры экономической деятельности предприятия уточняют на уровне его отдельных структурных подразделений по информации о видах доходов и расходов.
Назначение бюджетирования сводится к следующему:
- рост эффективности использования имеющихся в распоряжении организации и ее отдельных структурных подразделений ресурсов, активов и ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы: за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты товарных кредитов и т. п.;
- создание возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных сегментов бизнеса, которые реализует или которыми собирается заняться в будущем организация;
- повышение обоснованности выделения финансовых (прежде всего инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности и видам бизнеса организации; более точное определение направлений инвестиционной политики, направлений реструктуризации организации;
- превращение организации в «прозрачную», потому более привлекательную для инвесторов;
- укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации;
- проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений;
- контроль за изменением финансовой ситуации в компании; повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния компании в целом, отдельных структурных подразделений и видов бизнеса.
Преимущества бюджетирования следующие:
Планирование помогает контролировать деятельность организации. Без наличия плана управляющий, как правило, реагирует только на обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия.
Бюджет является средством координации деятельности различных подразделений организации. Оно побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом.
Позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов.
Помесячное планирование бюджетов структурных подразделений предоставляет пользователям более реальную информацию об объеме доходов и расходов, чем бухгалтерская и статистическая отчетность.
В рамках утвержденных месячных бюджетов структурным подразделениям предприятия предоставлена большая самостоятельность в использовании средств.
Позволяет более эффективно расходовать денежные ресурсы предприятия, что особенно важно в условиях дефицита денежной наличности.
Бюджет является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений.
Формируемые бюджеты должны отвечать следующим требованиям:
Бюджеты должны быть напряженными, но достижимыми. Лишь сбалансированность мотивирует соблюдение бюджета.
Право на существование имеет только действительный бюджет. Теневой или аварийный бюджеты недопустимы.
Бюджет является обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.
Ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие при его разработке, для того чтобы со всей ответственностью отнестись к составлению бюджета.
Бюджет является своеобразной инструкцией к записи по счетам. Он требует равенства планируемых и фактических данных.
Бюджет остается неизменным во время бюджетного периода.
Контроль должен осуществляться с помощью специально разработанных правил, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.
Данные правила должны позволять:
Оперативно анализировать фактические отклонения от плановых значений
Разрабатывать мероприятия по устранению причин роста непроизводственных затрат
Своевременно представлять руководству организации аналитические материалы по исполнению соответствующих бюджетов и сводного бюджета.
Контроль исполнения бюджетов должен осуществляться с учетом следующих принципов:
Проведение текущего и итогового контроля
Текущий контроль позволяет оценивать промежуточные результаты исполнения каждого бюджета непосредственно в ходе отчетного периода, выявлять отклонения от плановых заданий. Учет отклонений ведется на основе бухгалтерского учета и отчетности с использованием данных оперативного учета.
Итоговый контроль оценивает работу ответственных за исполнение бюджетов лиц, создает предпосылки для проведения изменений в деятельности организации.
Проведение контроля не только в целом по организации, но и по каждому структурному подразделению в разрезе статей затрат.
Выявление причин и виновников отклонений от исполнения планов.
Корректировка смет с учетом мероприятий по устранению отрицательных отклонений.
Таким образом, в основе концепции бюджетирования в системе управленческого учета должно лежать стремление обеспечить принятие своевременных и действенных управленческих решений для достижения таких целей, как оптимальное управление затратами, максимизация прибыли, сбалансированность привлекаемых финансовых ресурсов с осуществляемыми расходами и временной координацией денежных потоков организаций.