Контрольные вопросы к теме 1

. 1. Какова экономическая сущность налогов?

2. Каковы функции налогов?

3. Дайте определение сбора.

4. Каковы основные элементы налога?

5. Каковы принципы налогообложения?

6. Каковы способы и методы уплаты налогов?

7. Каково содержание налогового контроля?

8. Какие виды ответственности за нарушения налогового зако­нодательства существуют?

9. Как можно классифицировать налоговые проверки?

10. Как организовать налоговый контроль?

Тема 2 содержание налоговогопланирования на уровне организаций

2.1. Понятие налогового планирования. Структура налогового планирования

Прежде всего следует отметить, что современные авторы не дают однозначного определения как собственно налогового планирова­ния, так и объекта, на который направлен этот процесс. Зачастую смешиваются понятия «налоги» и «налогообложение», «налоговый платеж» и «налоговое обязательство», «налоговое бремя» и «нало­говая нагрузка», «налоговая оптимизация», «налоговая минимиза­ция», «налоговое планирование» и «налоговое администрирование». Налоговое планирование неотделимо от общей предпринима­тельской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является не­пременным и непосредственным ее элементом и должно осуществ­ляться на всех ее уровнях и этапах.

Существует большое количество определений понятия налого­вого планирования. Рассмотрим некоторые из них.

1. Козенкова Т., главный бухгалтер ИД: «налоговое планирова­ние можно определить как совокупность плановых действий, направ­ленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирую­щих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих свое­временные расчеты с бюджетом по действующему законодательству».

2. Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Фе­дорова дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирова­ние, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку необлагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»¹.

3. Словарь деловых терминов (Dictionary of Business Terms) Джека Фридмана (Jack R Friedman), выпущенный издательством Barren's Educational Series, Inc., определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, на­правленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком разме­ре делать подарки и приобретать недвижимость — все это примеры налогового планирования».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследо­ватели под налоговым планированием понимают прежде всего дея­тельность, направленную на уменьшение налоговых платежей'.

4. В учебном пособии Е.Н. Евсегнеева налоговое планирование определено как «законный способ обхода налогов с использовани­ем предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налого­вых обязательств».

Рассмотрим вопрос о соотношении налогового планирования и налоговой оптимизации, а также экономическую природу послед­него. Соответственно, возникает необходимость более детального изучения термина «налоговая оптимизация».

«Оптимизация» в трактовке А.Б. Райзберга и др. — это «опреде­ление значений экономических показателей, при которых достига­ется оптимум, т.е. наилучшее состояние системы»⁴. Таким обра­зом, речь идет о достижении наивысшего результата при данных затратах ресурсов или достижении заданного результата при мини­мальных ресурсных затратах.

Следовательно, «налоговая оптимизация — это определение величины налогооблагаемой базы, при которой достигается опти­мум хозяйственной системы предприятия».

Основной задачей налогового планирования можно считать пред­варительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (груп­пе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование призвано выполнять оперативные функ­ции, функции контроля и собственно функции планирования.

Таким образом, налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный тактический и стратегический элементы (схема 3), в зависимости от которых транс­формируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов. Проекция конструкции налогового планирования в виде пира­миды (схема 3) позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех уровнях налогово­го планирования, где определяющим видовым признаком является его темпоральностъ.

Стратегический уровень

Тактический уровень

Оперативный уровень