12.5. Учетная политика как фактор оптимизации налогового менеджмента

Изменение миссии учета (от обслуживания государства — к обес­печению потребностей широкого круга пользователей отчетности) привело к появлению внутрихозяйственного уровня в регулирова­нии учета и отчетности, который способствует активизации рабо­ты с бухгалтерской информацией, решает задачи извлечения при­были и повышения управляемости, определяет индивидуальные особенности организации, в частности в вопросах налоговой полити­ки. Совокупность организационно-распорядительных документов, отражающих эти индивидуальные особенности, формирует учет­ную политику организации.

Термин «учетная политика» вошел в употребление в конце 1980 гг. В российских нормативных документах он впервые по­явился в середине 1991 г. в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве. В начале 1992 г. термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Нормативным документом, предъявляющим общие требования к учетной политике, является ПБУ 1/98 «Учетная политика орга­низации». В настоящее время этот термин широко распространен в литературе и на практике.

Опыт показывает, что до настоящего времени руководство предприятий и организаций сферы услуг пренебрегает таким важ­ным (вторым по значимости после учредительных) документом, как учетная политика. Со стороны первых лиц явно недооценива­ется-этот внутренний фактор оптимизации налогового менедж­мента. Проведенное обследование учетной политики предприя­тий и организаций сферы услуг позволяет сделать следующие выводы:

1) учет налоговых последствий того или иного элемента учетной политики прослеживается лишь в определении реализации («п° отгрузке», «по оплате»), в остальных элементах учетной поли' тики налоговые акценты не прослеживаются вовсе;

2. учетная политика большинства предприятий представляет со­бой безликий документ, сводящийся к общим формулировкам и переписыванию однозначных норм учетного и налогового за­ конодательства, что не позволяет использовать этот второй по значимости внутрихозяйственный документ в качестве актив­ вного инструмента ни в бухгалтерском учете, ни в управлении финансами, ни в налоговом менеджменте;

3. в ряде приказов по учетной политике содержатся серьезные ошибки, свидетельствующие о некомпетентности лиц, ответ­ственных за ее формирование, и позволяющие с высокой вероят­ностью предсказать потенциальные проблемы этих предприя­тий при налоговых проверках и, следовательно, дополнительные налоговые издержки при их устранении.

В правовых актах и экономической литературе содержание учет­ной политики традиционно рассматривается в двух аспектах — орга­низационном и методическом. В рамках каждого аспекта можно выде­лить несколько основных направлений учетной политики (схема 32).

Схема 32 Содержание учетной политики

Учетная политика организации оформляется соответствующие приказом руководителя. В качестве приложений к приказу могут выступать:

• положение о бухгалтерской службе; S должностные инструкции работников бухгалтерии;

• формы договора (контракта) с профессиональной организацией или соответствующим специалистом в том случае, если ведение учета осуществляется третьими лицами по договору.

В рамках организационного аспекта учетной политики рассмат­риваются следующие направления:

1. организация учетной работы;

2. технология обработки учетной информации;

3. регламенты системы документооборота;.

4. инвентаризация активов и обязательств;

5. регламенты материальной ответственности.

В рамках такого направления учетной политики, как организация учетной работы, важно отразить субъекта, ответственного за веде­ние бухгалтерского учета, и порядок расчетов по налогам, если пред­приятие имеет сложную организационную структуру с территориаль­но обособленными структурными подразделениями и филиалами. Так, организация учетной работы может осуществляться:

1. бухгалтерией — структурным подразделением организации;

2. бухгалтером, состоящим в штате организации;

3. специалистом, работающим на договорной основе;

4. профессиональной организацией, работающей по договору;

5. лично руководителем предприятия.

Технология обработки учетной информации может осуществ­ляться в ручной или компьютерной информационной среде. При этом обработка учетной информации может вестись в журнально-ордерной, мемориально-ордерной, простой (с ведением журнала хозяйственных операций) и упрощенной формах.

Регламенты системы документооборота распространяются на: •/ формы первичных документов;

• перечень лиц с правом подписи первичных документов;

• график документооборота;

• рабочий план счетов, в т.ч. для финансового, налогового и управ­ленческого учета.

Инвентаризация активов и обязательств рассматривается как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данного учета и отчетности.

Регламенты материальной ответственности — также важ­ный организационный элемент учетной политики, обеспечивающий сохранность активов или их возмещение в случае утраты. Регламен­ты материальной ответственности могут быть распространены на материальные и денежные активы, информационные ресурсы, ак­тивы, находящиеся в подотчете (денежные средства, готовая про­дукция или товар, дебиторская задолженность покупателей и др.).

Перечисленные выше направления (элементы) учетной полити­ки чрезвычайно важны с точки зрения внутрифирменной организа­ции, однако они не оказывают прямого воздействия на уровень на­логовых обязательств и, следовательно, на налоговый менеджмент в целом. Для целей определения налоговой политики наибольший интерес представляет методический аспект этого документа, в рам­ках которого формируются налогооблагаемые базы, и определяется способ расчета налогов. Направления учетной политики в рамках ее методического аспекта, приведенные на схеме 32, могут быть подразделены на составляющие многовариантные элементы.