12.3. Варианты налоговой политики и факторы оптимизации налогового менеджмента

В мировой практике известны три возможных варианта нало­говой политики предприятия:

1) нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых ме­тодов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;2) легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятель­ности и методов ведения учета и использовании возможностей предоставленных законодательством;

3) полулегальная, использующая коллизии, недоработки и проти­воречия действующих законов и подзаконных актов. Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового менеджмента следует признать второй вариант. При этом в рамках данного варианта оптимизации налогового менеджмента можно выделить внешние и внутренние факторы (схема 31).

12.4. Эффективность налогового менеджмента

Эффективность налогового менеджмента определяется с по­мощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых преду­сматривает отношение совокупности налоговых издержек или от­дельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах. Совокупность показателей эффективности нало­гового менеджмента приведена в табл. 4.

Таблица 4 Показатели эффективности налогового менеджмента

Наименование показателя	Алгоритм расчета показателя
Общий коэффициент эффективности налогообложения	Чистая прибыль (чистый доход) Совокупные налоговые издержки
Налогоемкость продаж	Совокупные налоговые издержки Объем продаж
Коэффициент налогообложения доходов	Оборотные налоговые издержки Выручка от реализации товаров, работ, услуг
Коэффициент налогообложения затрат	Налоговые издержки, относимые на затраты Совокупные затраты
Коэффициент налогообложения прибыли	Налоговые издержки, относимые на прибыль Прибыль

Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффек­тивность налогового менеджмента. Однако в силу особенностей оте­чественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невоз­можно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, по­зволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации. Вместе с тем в отношении показателя «налогоемкость продаж» специалист по налоговому планированию А. Васильев приводит сле­дующую оценочную шкалу:

• если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, исполь­зованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;

• в интервале 20—45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или. участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);

• в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать важ­нейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций. Вероят­нее всего, потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирую­щимися в области налогообложения и налогового права;

• если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.

Итак, как было отмечено ранее, одним из важнейших факторов, определяющих эффективность внутрихозяйственного налогового менеджмента, является система налогообложения. В отечественной практике известны четыре основные системы налогообложения:

1. наиболее распространенная система налогообложения, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социаль­ного и дорожного налогов, налогов на имущество, налога на при­быль и т.д.), которая не имеет своего наименования; назовем ее стандартной системой налогообложения;

2. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

3. система налогообложения индивидуального предпринимательства;

4. система налогообложения вмененного дохода.