Контрольные вопросы к теме 7

1. Каков механизм начисления и уплаты единого налога на вме­ненный доход?

2. Перечислите основные направления налогового планирова­ния единого налога на вмененный доход.

3. Каков механизм начисления и уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения?

4. Перечислите основные направления налогового планирования при упрощенной системе налогообложения.

Тема 8 налоговое планирование' единого социального налога и налога на доходы физических лиц

8.1. Механизм исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц

Механизм исчисления единого социального налога.

Единый социальный налог (далее — ЕСН) •— форма обложения выплат ра­ботникам с целью пенсионного, социального и медицинского обес­печения жизнедеятельности этих лиц.

СН устанавливается гл. 24 НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ

ЕСН— целевой налог, т.к. он предназначен для мобилизации средств для реализации права гражданина на государственное и социальное обес­печение (страхование) и медицинскую помощь. ЕСН введен на территории РФ с 1 января 2001 г. Социальные налоги стоят особняком в системе налогообложения, и исторически они появились позже других групп налогов, однако в последнее десятилетие заняли одно из ведущих мест среди других налоговых источников бюджета развитых странах.

Налоговая база по ЕСН. Для организаций, индивидуальных пред­принимателей налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 «Суммы, не подлежащие налогообложе­нию» НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в т.ч. комму­нальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными пред­принимателями, налоговая база определяется как сумма выплат и воз­награждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют на­логовую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала нало­гового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщики за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форм_е от предпринимательской, либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в на­туральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стои­мость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регули­ровании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для организаций, занимающихся традици­онными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки.

Налоговые ставки no ECH для организаций, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база	Федеральный бюджет	ФСС	ФОМС		Всего
			ФФОМС	ТФОМС
до 280 тыс. руб.	20%	3,2%	0,85%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 тыс. руб.	56 тыс. руб. + 7,9%*	8,96 тыс. руб. + 1,1%*	2240 руб. + 0,5%*	5,634 тыс. руб. + 0,5%*	72,8 тыс. + 10%*
Свыше 600 тыс. руб.	81,82 тыс. руб. + 2,0%**	12,48 тыс. руб.	3840 руб.	7,2 тыс. руб.	104,8 тыс. руб. + 2%**

• С суммы превышения 280 тыс. руб.

• ** С суммы превышения 600 тыс. руб.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднee 15-го числа следующего месяца.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма применяемого налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занесением суммы налога, подлежащего уплате, с 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи _по налогу.

Данные об исчисленных суммах отражаются в расчете, пред­ставляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет­ным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Ми­нистерством финансов РФ.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в ре­гиональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утверж­денной ФСС РФ.

Схема 21. Налогоплательщики ЕСН

Схема 22. Объект налогообложения ЕСН

Механизм исчисления налога на доходы физических лиц. На­лог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) — форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются гл. 23 НК РФ и обяза­тельны к уплате на всей территории РФ. Кроме того, НДФЛ отно­сится к прямым налогам, т.к. конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц яв­ляются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный на­логоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами Россий­ской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговы­ми резидентами РФ;

2) от источников в РФ—для физических лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на­логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Схема 23. Налоговая база

Налоговая база

Доходы

Налоговые вычеты

= _

Схема 24. Порядок исчисления НДФЛ

Налоговая база

*

Налоговая ставка

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Главой 23 НК РФ предусмотрена система налоговых вычетов по НДФЛ (схема 25).

Схема 25. Система налоговых вычетов по НДФЛ

Таблица 3 Система налоговых ставок по НДФЛ

Налоговая ставка

Объект налогообложения

35%

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превы­шения 2000 руб.; — стоимости страховых выплат по договорам доброволь­ного страхования в части превышения доходов, получен­ных в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударствен­ными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ; — стоимости процентных доходов по вкладам в байках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из дейст­вующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; — суммы экономии на процентах при получении налого­плательщиками заемных средств в части превышения сум­мы % за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годо­вых, над суммой процентов, исчисленной исходя из усло­вий договора в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов,

30%	доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
9%	доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов
13%	все остальные доходы