7.2. Механизм исчисления упрощенной системы налогообложения

УСН является разновидностью специальных налоговых режимов. При этом применение упрощенной системы налогообложения разрешается только в том случае, если субъект не обязан применять какой-либо иной специальный налоговый режим.

Упрощенная система налогообложения — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех ос­новных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бух­галтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организация­ми и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Налогоплательщиками¹ признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил] 15 млн. руб.

Согласно ст. 346.12 НК РФ ряд организации не может перейти на УСН:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. негосударственные пенсионные фонды;

5. инвестиционные фонды;

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7. ломбарды;

8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и peaлизацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

9. нотариусы, занимающиеся частной практикой, и т.д. Существуют также ограничения по численности: организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работ­ников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в по­рядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной вла­сти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; ограничения по стоимости основных средств: организации, у ко­торых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие-) желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации необходимо сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года!

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налого­плательщика превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость ос­новных средств и нематериальных активов, определяемая в соот­ветствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на об­щий режим налогообложения с начала календарного года, уведо­мив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налого­обложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются:

1. доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов

Порядок определения доходов, согласно ст. 346.15 НК РФ, регла­ментируется гл. 25 НК РФ (в частности, ст. 249 и 250 НК РФ). Следует отметить, что при определении объекта налогообложения организа­циями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Порядок определения расходов регламентируется ст. 346.16 НКРф.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Существуют следующие налоговые ставки¹;

1. в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

2. в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Причем сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу пpoизводится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя),

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уров-1 ней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответвии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетными периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного периода представляют налоговые декларации в налогов органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующе отчетного периода.

Налогоплательщики (индивидуальные предприниматели) по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Преимущества упрощенной системы налогообложения мо гут быть обобщены следующим образом:

1. упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерской учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метод; двойной записи, что весьма актуально в условиях малых пред­приятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных про­цедур;

2. возможность применения этой системы налогообложениями юри­дическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированны­ми без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по! уплате налога на добавленную стоимость, налога на рекламу! а также налога на доходы физических лиц;

3) индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, т.к.в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимостью корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы. Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем налич­ных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу.

К недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:

1. авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;

2. установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Ми­нистерством финансов РФ У9тановлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;возможность перевода на систему налогообложения вмененно­го дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.