4.4. Специфика международного налогового планирования в России

Российские предприятия уже более 10 лет довольно активно используют возможности международного налогового планиро­вания. Вместе с тем их исходные позиции в этой сфере существенно отличаются от тех, которые существуют для западных налого­плательщиков. Во-первых, в России еще сохраняются серьезные 1 валютные ограничения, которые затрудняют оптимизацию денежных потоков.

Во-вторых, в отличие от других развитых стран, российские власти не оказывают должной поддержки экспорту капиталов и вообще экспортной деятельности предприятий.

Российский бизнес в борьбе за выживание в конкурентной среде— как внутри страны, так и на мировом рынке — в большей степени вынужден полагаться на свои силы. Тем более важным для него |становится использование всех возможностей маневрирования ресурсами и активами, в т.ч. и с использованием средств и методов международного налогового планирования, в частности с исполь­зованием механизмов оффшорного бизнеса.

Международное налоговое планирование осуществляется как иностранными фирмами в России, так и российскими фирмами во внутренних и зарубежных оффшорах и свободных экономических зонах путем:

• использования соглашений об устранении двойного налогооб­ложения;

• создания оффшорных компаний за рубежом и в России;

• трансфертного ценообразования, позволяющего переводить при­быль транснациональной группы в юрисдикции с низким уров­нем налогов и аккумулировать доходы группы на счетах дочер­них компаний — резидентов налоговых гаваней. Иностранные юридические лица могут осуществлять предпри­нимательскую деятельность в России через постоянное представи­тельство и оказывать услуги или выполнять работы для российских партнеров, не образуя при этом постоянного представительства. Во втором случае они получают доходы из источников в Россий­ской Федерации. С 2002 г. порядок налогообложения доходов иностранных компаний регламентируется гл. 25 НК РФ.

В ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным догово­ром РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными плановыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила 1 и нормы международных договоров РФ.

Однако наличие международного соглашения об избегании двойного налогообложения не означает, что доход иностранной компании — резидента страны, с которой у России имеется такое соглашение, автоматически освобождается от налогообложения s РФ, если это предусмотрено соглашением. В России действует определенный механизм применения правил международных со­глашений. Он основан на том, что иностранное юридическое лицо, желающее воспользоваться правилами международного соглаше­ния, должно документально подтвердить, что оно имеет постоян­ное местопребывание именно в той стране, соглашением с которой оно желает воспользоваться.

Контрольные вопросы к лекции 4

1. Дайте определение глобализации.

2. Каковы виды глобализации в зависимости от охваченных ею сфер мирового хозяйства?

3. Дайте определение налоговой гавани.

4. Каковы тенденции унификации в условиях глобализации?

5. Дайте определение международного налогового планиро­вания.

6. Каковы задачи международного налогового планирования?

7. Дайте определение налоговых оазисов.

8. В чем особенность корпоративного международного налогового планирования?

9. Дайте определение свободной экономической зоны. На какие виды могут быть разбиты свободные экономические зоны?

10. Дайте определение оффшорной зоны и сопутствующим ему понятиям.

11. Каким условиям должна отвечать компания, чтобы считать­ся оффшорной?

12. Раскройте суть соглашения об избегании двойного налого­обложения.

13. В чем состоит специфика международного налогового планирования в России?