3. Методические рекомендации по изучению разделов, тем.

Раздел1. Теоретические основы налогов и налогообложения Республики

Беларусь.

Приступая к изучению данной темы, учащийся должен уяснить, что налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет.

С появлением налогов возникают налоговые отношения, т.е. отношения между государством в лице налоговых органов с одной стороны и физических и юридических – плательщиков, с другой.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, которые взимаются на территории страны и государственных налоговых органов, обеспечивающих сбор налогов.

В Республике Беларусь введена в действие Общая часть налогового Кодекса Республики Беларусь, в которой нашли отражение основные положения, связанные с налогообложением.

Сущность налогов раскрывается в их функциях. Основными функциями налогов являются:

- фискальная;

• социальная;

• распределительная;

• стимулирующая;

• контрольная.

Существует классификация налогов, т.е. их группировка, по различным признакам:

1. По способу изъятия.

2. В зависимости от органа, который устанавливает налоги.

3. По источникам уплаты.

В Общей части налогового Кодекса РБ даны такие понятия, как: «объект», «субъект» налогообложения, «налоговый агент».

Отечественные предприятия, т.е. зарегистрированные на территории Республики Беларусь, являются налоговыми резидентами РБ. Они уплачивают налоги с доходов, полученных как на территории РБ, так и за ее пределами.

В Общей части налогового Кодекса РБ определены права и обязанности плательщика.

В Особенной части налогового Кодекса РБ отражены налоги, действующие в Республике Беларусь.

Раздел 2. Республиканские налоги, сборы и отчисления.

Приступая к изучению данной темы, учащийся должен ознакомиться с Особенной частью налогового Кодекса РБ, с учетом изменений и дополнений на момент выполнения контрольной работы.

При этом необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• плательщики налога;

• объекты и база налогообложения;

• ставки налога и порядок их применения;

• льготы по налогу;

• порядок и сроки уплаты.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Следует уяснить, что в основу расчёта НДС положен зачётный метод. Его сущность состоит в том, что в бюджет платится начисленная сумма НДС, уменьшенная на сумму НДС, уплаченную в отчетном периоде поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности (ТМЦ), работы, услуги.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ, работы, услуги по решению предприятия отражается в книге покупок, а в бухгалтерском учете на счете 18:

18/1 – НДС, подлежащий уплате поставщикам (Д-т 18/1 К-т 60);

18/2 – НДС, уплаченный поставщикам.

На данном счете налог отражается после перечисления денежных средств за полученные ТМЦ (Д-т 60 К-т 51; Д-т 18/2 К-т 18/1).

Начисленные суммы НДС, подлежащие к уплате в бюджет, отражаются на счете 68 (Д-т 90 К-т 68).

Сумма НДС с выручки от реализации, от суммы поступивших штрафных санкций за нарушение условий договора равна:

(выручка или сумма штрафных санкций) х ставка НДС):(100 + ставка НДС);

При этом делаются проводки: Д-т 51 К-т 90/7 на сумму штрафных санкций

и Д-т 90/8 К-т 68 на сумму НДС.

Суммы НДС, принимаемые в отчетном периоде к вычету, не могут быть больше суммы, подлежащей уплате в бюджет. При этом на взаимозачет делается проводка Д-т 68 К-т 18/2. Оставшаяся сумма по НДС на счете 18/2 подлежит вычету в следующем отчётным периоде.

При изучении данной темы следует уяснить, что если с момента отгрузки истекло 60 дней, а выручка не поступила, то предприятие обязано в том периоде, в котором истекло 60 дней, начислить НДС и перечислить его в бюджет.

Акцизный налог.

Приступая к изучению данной темы, учащийся должен уяснить, что акцизный налог устанавливается на отдельные виды не социально-значимых товаров.

Применяется два вида ставок:

1. твёрдые - выражены в денежной единице евро;

2. адвалорные - выражены в %.

Базой налогообложения являются:

• при твёрдой ставке - объём реализованной продукции в натуральных измерителях;

• при адвалорной ставке - выручка за минусом других налогов.

При этом применяется следующий порядок расчета:

• при твёрдой ставке сумма налога = объём реализованной продукции х на ставку, выраженную в евро х на курс Нац. Банка РБ на первое число месяца отгрузки;

• при адвалорной ставке сумма налога = (выручка - НДС) х на ставку акциза, выраженную в процентах.

На сумму налога делается проводка Д-т 90 К-т 68.

Отчисления в фонд социальной защиты населения

(ФСЗН).

Приступая к изучению данной темы, учащийся должен уяснить, что объектом обложения взносами признаются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работника в отчетном периоде, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной исходя из минимальной заработной платы ( кроме выплат, утвержденных в законодательном порядке), а также выплаты гражданам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера.

В базу налогообложения для исчисления взносов включаются все начисленные за отчетный период суммы независимо от того, к какому периоду эти выплаты относятся.

Взносы по государственному социальному страхованию не начисляются на:

• выходное пособие при прекращении трудового договора;

• пособия, выплачиваемые за счет ФСЗН (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком до трех лет, пособия при рождении ребенка и т.д.);

• единовременные выплаты (стоимость подарков) к юбилейным датам рождения работников (40, 50, 55 лет при условии, что работница уходит на пенсию, 60 лет и т.д.);

• материальная помощь в связи с потерей родственников, стихийными бедствиями (при наличии копии документов из соответствующих органов);

• стоимость детских путевок, бесплатно выдаваемых работнику;

• суммы командировочных расходов.

Полный перечень выплат, с которых не взимаются взносы в ФСЗН утвержден Министерством труда и социальной защиты населения.

Ставки взносов:

• 34% - рассчитывается от ФЗП.