2.2. Порядок взимания таможенных платежей в особых экономических зонах

При помещении под процедуру свободной таможенной зоны иностранные товары и товары Евразийского экономического союза не теряют своего статуса. При этом товары, изготовленные из товаров Евразийского экономического союза, независимо от помещения их под процедуру свободной таможенной зоны становятся товарами Евразийского экономического союза, а товары, произведенные с участием иностранных товаров, – по общему правилу становятся иностранными товарами. Исключения из данного правила предусматриваются ст. 19 Соглашения о СЭЗ¹ и применяются в случае, если таможенная процедура свободной таможенной зоны завершается вывозом таких товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

Товар, изготовленный (полученный) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, признается товаром Евразийского экономического союза, если в результате осуществления операций по изготовлению (получению) товара выполняется одно из следующих условий:

– произошло изменение классификационного кода товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза² на уровне любого из первых четырех знаков;

– процентная доля стоимости иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не превышает фиксированной доли в цене конечной продукции, или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (Порядок использования правила адвалорной доли утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2010 г. N 515³);

– в отношении товара выполнены условия, производственные и технологические операции, достаточные для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Евразийского экономического союза.

Указанные критерии не применяются, если в отношении товара осуществлены только те операции, которые не отвечают критериям достаточной переработки (критерии утверждены решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. N 373¹).

Товары Евразийского экономического союза, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, находятся под таможенным контролем с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за исключением товаров Евразийского экономического союза, ввозимых (ввезенных) в портовую или логистическую свободную экономическую зону.

Товары Евразийского экономического союза, ввозимые (ввезенные) на территорию портовой или логистической свободной экономической зоны, находятся под таможенным контролем с момента их ввоза на территорию портовой или логистической свободной экономической зоны. Товары Евразийского экономического союза, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не считаются находящимися под таможенным контролем после признания таможенным органом факта их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и (или) использования (эксплуатации)².

Условия помещения товаров под процедуру свободной таможенной зоны урегулированы ст. 11 Соглашения о СЭЗ. Соглашением устанавливаются такие критерии помещения товаров под процедуру свободной таможенной зоны, как:

– субъект ввоза;

– цель ввоза;

– территория размещения или использования;

– производимые операции.

Общее правило заключается в следующем:

– территория размещения или использования – территория промышленно-производственной, технико-внедренческой или портовой свободной экономической зоны;

– субъект размещения или использования – резидент свободной экономической зоны;

– цель ввоза – размещение или использование на территории свободной экономической зоны;

– операции – любые.

Для портовых особых экономических зон предусмотрены дополнительные более мягкие условия:

– территория размещения – территория портовой свободной экономической зоны;

– субъект размещения – резидент портовой свободной экономической зоны; нерезидент, заключивший с резидентом портовой или логистической свободной экономической зоны договор об оказании услуг по складированию (хранению) товаров, погрузке (разгрузке) товаров и иным грузовым операциям, связанным с хранением, по обеспечению сохранности товаров, а также по подготовке товаров к транспортировке, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку;

– цель ввоза – размещение на территории портовой свободной экономической зоны;

– операции – не изменяющие характеристики товаров, связанные с изменением классификационного кода по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Часть 4 ст. 37 Закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» устанавливает специальные правила декларирования товаров на территории портовой особой экономической зоны. Товары помещаются под процедуру свободной таможенной зоны без их таможенного декларирования при наличии одновременно следующих условий:

– товары являются иностранными;

– ввозятся на территорию особой экономической зоны с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза;

– ввозятся на территорию портовой особой экономической зоны;

– не предназначены для целей строительства, реконструкции объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта, расположенных на территории портовой особой экономической зоны.

Однако в отношении таких товаров совершаются таможенные операции, связанные с прибытием товара на таможенную территорию Евразийского экономического союза. Это значит, что доставленные на территорию Евразийского экономического союза товары должны быть предъявлены таможенному органу; таможенный орган должен быть уведомлен о прибытии товаров в установленном порядке; должны быть представлены все необходимые документы и сведения (ст. 159 ТК ТС); производятся таможенные операции, предусмотренные ст. 160 ТК ТС, в частности помещение товаров на временное хранение, замена транспортного средства и т.п.

В соответствии со ст. 184 НК РФ¹ не уплачивается акциз при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. В таком случае плательщик освобождается от уплаты акциза при условии предоставления банковской гарантии. Однако в отсутствие такой гарантии плательщик налога обязан уплатить налог, и в таком случае уплаченная сумма акциза подлежит возмещению после представления плательщиком документов, подтверждающих экспорт. Хотя это и не следует прямо из содержания ст. 184 НК РФ, тот же порядок применяется и в случае освобождения от уплаты акцизов товаров, ввозимых на территорию портовой особой экономической зоны.

Налог на добавочную стоимость при помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны не уплачивается вообще (ст. 151 НК РФ) и поэтому подлежит возмещению (ст. 165 НК РФ).

Однако при прекращении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны помещением товаров под процедуру реимпорта возмещение уплаченных налога на добавочную стоимость и акцизов теряет свои основания, поскольку данные налоговые льготы рассчитаны на экспортируемые товары. Поэтому в таком случае возмещенные суммы подлежат возврату в бюджет.

Каждую особую экономическую зону государство наделяет специальным юридическим статусом, который дает инвесторам ОЭЗ ряд налоговых льгот и таможенных преференций, а так же гарантирует доступ к инженерной, транспортной и деловой инфраструктуре. Издержки инвесторов при реализации проектов в ОЭЗ в среднем на 30 – 40% ниже общероссийских показателей.

Таким образом, ввозимые на территорию особых экономических зон иностранные товары (оборудование, сырье, комплектующие, строительные материалы) размещаются и используются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования. Товары ЕАЭС помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны без уплаты вывозной таможенной пошлины, а также без применения запретов и ограничений.

При завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны (далее – СТЗ) товары, помещенные под таможенную процедуру СТЗ, а также продукты переработки, изготовленные из таких товаров, помещаются под иные таможенные процедуры, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, в зависимости от статуса товаров.

Резиденты при этом вправе выбрать критерии достаточной переработки товаров, которые могут выражаться:

– изменением классификационного кода товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков;

– выполнением необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром ЕАЭС;

– изменением стоимости товаров, когда процентная доля стоимости используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли).

В случае поставки товаров на таможенную территорию ЕАЭС, произведенных на территории особых экономических зон из импортных комплектующих или сырья, инвестор имеет право выбрать ставку таможенной пошлины, которая при этом будет применяться, т. е. ставку на сырье либо на готовую продукцию.

Взимание таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и при её завершении

1. Для иностранных товаров:

1) ввозные таможенные пошлины ​(ТП) – не облагаются;

2) НДС – не облагаются;

3) акцизы – не облагаются;

2. Для товаров Евразийского экономического союза:

1) ввозные таможенные пошлины ​(ТП) – не облагаются;

2) НДС – возмещение;

3) акцизы – не облагаются.

Прочие преференции при расчете налога на прибыль организаций на срок существования особой экономической зоны (49 лет) (Приложение 2).

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Применение к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента, но не выше 2 в отношении собственных основных средств (п.2 ст.262, пп.3 п.1 ст. 259.3 НК РФ).

В отношении доходов иностранных граждан, привлекаемых к работе резидентами ОЭЗ и отнесенных к категории высококвалифицированных специалистов, применяется ставка по НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). В отношении доходов иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ и осуществляющих деятельность на территории, не отнесенной к ОЭЗ, налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 30%. налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Кроме того, в отношении указанных лиц законодательством о правовом положении иностранных граждан в РФ предусмотрен упрощенный миграционный режим.

Налоговые и таможенные льготы предоставляются на основании свидетельства, удостоверяющего регистрацию лица в качестве резидента ОЭЗ, выдаваемого минэкономразвития РФ.акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков – резидентов ОЭЗ, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности (ст. 38 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 116 – ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»).

Порядок взимания таможенных платежей в промышленно-производственных, технико-внедренческих и портовых ОЭЗ согласно Федеральному закону от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» имеет определенные особенности. Во-первых, товары помещаются резидентами ОЭЗ подтаможенная процедура свободной таможенной зоны в целях ведения ими промышленно-производственной, технико-внедренческой деятельности или деятельности в портовой ОЭЗ (части 2 и 2.1 статьи 37).

Во-вторых, в соответствии с частью 3 статьи 37 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» под таможенная процедура свободной таможенной зоны могут помещаться:

1) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств;

2) товары, ввозимые на территорию ОЭЗ с остальной части таможенной территории Российской Федерации;

3) товары, находящиеся в промышленно-производственной или технико-внедренческой ОЭЗ и приобретаемые у лиц, которые не являются резидентами ОЭЗ;

4) транспортные средства, ввозимые в портовую ОЭЗ в целях осуществления их ремонта, в том числе капитального ремонта, и (или) модернизации.

Вместе с тем действие данного режима не распространяется:

1) на транспортные средства, ввозимые в портовую ОЭЗ или вывозимые из портовой ОЭЗ в связи с осуществлением международной и (или) внутренней перевозки товаров (за исключением транспортных средств, ввозимых в портовую ОЭЗ в целях осуществления их ремонта);

2) на российские товары, размещаемые и (или) используемые в портовой ОЭЗ органами государственной власти, администрацией морского порта, речного порта, аэропорта, лицами, не являющимися резидентами портовой ОЭЗ и осуществляющими в морском порту, речном порту, аэропорту функции по обеспечению безопасности судоходства, безопасности полетов воздушных судов, безопасной эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта либо иные связанные с осуществлением деятельности в морском порту, речном порту, аэропорту функции.

Кроме того, под таможенная процедура свободной таможенной зоны не могут быть помещены иностранные товары, запрещенные к помещению под таможенная процедура свободной таможенной зоны в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации (часть 3.1 статьи 37).

В-третьих, при помещении иностранных товаров подтаможенная процедура свободной таможенной зоны ввозные таможенные пошлины и НДС не уплачиваются (часть 1.1 статьи 37). Однако акциз в отношении таких иностранных товаров (за исключением размещаемых и (или) используемых в портовой ОЭЗ), подлежит уплате в полном объеме (часть 1.2 статьи 37).

Кроме того, при помещении резидентами промышленно-производственной или технико-внедренческой ОЭЗ под таможенная процедура свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых в ОЭЗ с остальной части таможенной территории Российской Федерации или приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, суммы ввозных таможенных пошлин и НДС возвращаются таможенными органами, если освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, ввезенных в портовую ОЭЗ с остальной части таможенной территории Российской Федерации, производится, если такой возврат предусмотрен при завершении действия таможенной процедуры, в соответствии с которым указанные товары находились на остальной части таможенной территории Российской Федерации, и декларирование указанных товаров при их помещении под таможенная процедура свободной таможенной зоны производилось с подачей таможенной декларации (часть 17 статьи 37).

В-четвертых, российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенной процедурой экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин (часть 1 статьи 37). При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении российских товаров, помещенных подтаможенная процедура свободной таможенной зоны, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% и налоговыми органами осуществляется возмещение НДС.

Кроме того, при ввозе товаров в портовую ОЭЗ освобождение от уплаты НДС и акцизов, возмещение или возврат ранее уплаченных сумм НДС и акциза производится в отношении российских товаров, помещенных за пределами портовой ОЭЗ под таможенная процедура, применимый к вывозимым товарам, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при фактическом вывозе товаров с таможеннойтерритории Российской Федерации, а также в отношении российских товаров, которые помещены под таможенная процедура свободной таможенной зоны и декларирование которых производилось путем подачи таможенной декларации (часть 17.1 статьи 37).

В-пятых, при выпуске для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации помещенных под таможенная процедура свободной таможенной зоны иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в ОЭЗ операциям, их отходов или остатков) или при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами промышленно-производственной или технико-внедренческой ОЭЗ, таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации взимаются таможенные пошлины, НДС и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом. При этом акцизы в отношении продуктов переработки, изготовленных в промышленно-производственной или технико-внедренческой ОЭЗ, подлежат уплате, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являвшихся подакцизными при помещении их под таможенная процедура свободной таможенной зоны (часть 19 статьи 37).То же правило действует и при вывозе российских товаров, помещенных под таможенная процедура свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при их отчуждении в промышленно-производственной или технико-внедренческой ОЭЗ в пользу лиц, не являющихся резидентами этих ОЭЗ (часть 26 статьи 37).Однако НДС и акцизы не подлежат уплате в случае перемещения российских товаров в другую ОЭЗ в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны, если в ОЭЗ, в которую перемещаются товары, действует таможенная процедура свободной таможенной зоны, предусматривающий освобождение от уплаты НДС и акцизов при ввозе российских товаров в такую ОЭЗ (часть 29 статьи 37).

В-шестых, при вывозе иностранных и российских товаров, помещенных под таможенная процедура свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ за пределы таможенной территории Российской Федерации ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенной процедурой экспорта, за исключением иностранных товаров, ввезенных на территорию ОЭЗ с территории иностранного государства и вывозимых за пределы таможенной территорииРоссийской Федерации в неизменном состоянии без учета изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и за исключением российских товаров, размещенных в портовой ОЭЗ в целях их вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, если такие товары были помещены за пределами портовой ОЭЗ под таможенная процедура, применимый к вывозимым товарам. Вместе с тем вывозные таможенные пошлины не взимаются в отношении российских товаров, помещенных в портовой ОЭЗ под таможенная процедура, применимый к вывозимым товарам и предусматривающий в соответствии с ТК РФ освобождение или условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин (часть 30 статьи 37).

Особенности применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны в ОЭЗ в Калужской области предусмотрены Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калужской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Так, во-первых, таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области, действует в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Калужской области и используемых на этой территории юридическими лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калужской области в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (часть 2 статьи 9).

Во-вторых, товары, помещенные под таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области, а также продукты их переработки могут потребляться исключительно на территории Калужской области (часть 4 статьи 9).

В-третьих, под таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области, могут помещаться иностранные товары, за исключением подакцизных товаров, а также товаров, запрещенных в соответствии с законодательством Российской Федерации для ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, товаров, запрещенных к помещению под таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

В-четвертых, при помещении товаров под таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области, предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей не требуется (часть 4 статьи 10).

Таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области, может быть завершен выпуском для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки путем помещения этих товаров и (или) продуктов их переработки под таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления либо под иной таможенная процедура в соответствии с ТК РФ.При этом уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные и (или) использованные в процессе переработки товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенная процедура свободной таможенной зоны, применяемый в Калужской области. В данном случае применяются таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров на день принятия таможенным органом таможенной декларации с заявленным таможенной процедурой, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета таможенных платежей и действующий на день принятия таможенным органом таможенной декларации.