1.2. Методы таможенного регулирования в особых экономических зонах

Одна из целей интеграционного процесса и инвестиционного развития – обеспечение научной обоснованности государственных решений во всех областях руководства экономической, культурной и социальной жизнью, взаимная согласованность этих решений, их практическое осуществление. По указанным причинам все большую актуальность приобретают сравнительно-правовые исследования по такому ключевому вопросу в Евразийском экономическом союзе, как таможенно-тарифное регулирование.

Как известно, экономические интересы государства защищаются сложным комплексом мер регулирования ввоза и вывоза товаров. Зачастую используются такие методы регулирования внешней торговли, как таможенный тариф, квотирование, лицензирование, технические требования, фитосанитарные нормы, защитные пошлины. Национальный комплекс средств, регулирующих внешнюю торговлю с зарубежными государствами, образует своеобразный «стыкующий механизм», с помощью которого национальная экономика сопрягается с экономикой других государств. Этот механизм гасит неблагоприятное влияние процессов, развивающихся в мировой экономике, поддерживает необходимое динамическое равновесие взаимных потоков товаров, услуг, капитала и рабочей силы. Он также создает оптимальные условия для сбалансированного развития национальной экономики, проведения структурных преобразований и нормализации других процессов, развивающихся в национальной экономике¹.

Законодательство Евразийского экономического союза допускает использование двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности: таможенно-тарифного и нетарифного. Первый из них непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Инструментами же второго метода являются квотирование и лицензирование внешнеторговых операций, защитные пошлины, иные меры административного характера. Отметим, что по нормам Генерального соглашения о тарифах и торговле,(далее – ГАТТ), Всемирной торговой организации (далее –ВТО), предпочтение отдается применению экономических мер. Применение мер таможенно-тарифного регулирования выполняет две основные функции: фискальную и регулятивную. Первая состоит в том, что аккумулированные денежные средства обращаются в доход государства, а вторая – в оказании влияния на структуру перемещаемых товаров и защите интересов национальных экономик.

Основой таможенного-тарифного регулирования являются таможенные пошлины, представляющие собой косвенный налог, который включается в продажную стоимость товаров и тем самым влияет на их конкурентоспособность на рынке. Этот платеж является экономической мерой, поскольку прямо влияет на величину коммерческих расходов, включаемых в стоимость перемещаемых товаров при их реализации. Однако таможенно-тарифное регулирование не ограничивается только этой мерой и объединяет такие меры, как тарифные преференции, тарифные льготы, тарифные квоты.

Последнюю из приведенных мер следует отличать от квотирования – инструмента нетарифного регулирования. Под квотированием понимают ограничение экспортных или импортных поставок количеством товаров (количественные квоты) или их суммарной стоимостью (стоимостные квоты) на установленный период времени (год, полугодие, квартал). В то же время тарифная квота представляет собой разрешение на ввоз в страну определенного количества товаров беспошлинно или по пониженным ставкам. Товары, которые ввозятся сверх тарифной квоты, облагаются таможенными пошлинами по обычным ставкам¹.

В настоящее время в России ввиду не включения таможенной пошлины в систему налогов и сборов бытует мнение о том, что данная пошлина не имеет налоговой природы. Эта позиция берет истоки еще в советском периоде. Однако в дореволюционной финансовой науке считалось, что таможенная пошлина имеет налоговую природу– «под именем таможенных налогов, или, как их принято неправильно называть в общежитии, пошлин, разумеются налоги, взимаемые с различных товаров при их передвижении или транспортировке», относя этот налог к разряду косвенных. Также выделялись четыре категории таможенных пошлин: ввозные, вывозные, транзитные и внутренние (последние применялись до середины XVIII века).

Таможенная пошлина, помимо инструмента таможенно-тарифного регулирования, является также таможенным платежом. Так, ТК ТС не содержит понятия «таможенные платежи», но в нем обозначена совокупность обязательных платежей, охватываемых данным понятием: ввозная и вывозная таможенная пошлина, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза («внешние налоги») и таможенные сборы (п. 1 ст. 70 ТК ТС). В силу подп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС под таможенными пошлинами понимают обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Согласно п. 1 ст. 3 ТК ТС таможенное законодательство состоит из:1) Таможенного кодекса;2) международных договоров государств-членов Евразийского экономического союза, регулирующих таможенные правоотношения в союзе;3) решений Евразийской экономической комиссии, регулирующих таможенные правоотношения в союзе, принимаемых в соответствии с Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов Евразийского экономического союза.

В связи с этим можно утверждать, что с момента образования Евразийского экономического союза и вступления в силу Таможенного кодекса был осуществлен переход к трехуровневой системе правового регулирования (национальное, наднациональное и международное, причем отношения по установлению и взиманию таможенных платежей согласно п. 2 ст. 1 ТК ТС регулируются на национальном уровне по «остаточному принципу», то есть лишь в части, не урегулированной таможенным законодательством Евразийского экономического союза.

Помимо международных договоров государств-членов Евразийского экономического союза, регулирующих таможенные правоотношения в данном Союзе, важную роль играют также акты Всемирной торговой организации, которые обязательны для ее членов (в том числе для Российской Федерации).

Таким образом, положительной стороной создания членов Евразийского экономического союза по сравнению с зоной свободной торговли предоставляет субъектам хозяйствования, происходящим из государств-участников, следующие преимущества – снижение расходов на создание, переработку, перемещение, транспортировку товаров в пределах территории членов Евразийского экономического союза; уменьшение временных и финансовых затрат, связанных с административными ограничениями и барьерами; сокращение количества таможенных процедур, которые необходимо проходить для ввоза товаров из третьих стран; открытие новых рынков сбыта; упрощение таможенного законодательства в силу его унификации¹.

Важное значение имеет создание особых экономических зон. Особая экономическая зона – часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны. Создаются особые экономические зоны в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции.

На территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов: промышленно-производственные особые экономические зоны; технико-внедренческие особые экономические зоны; туристско-рекреационные особые экономические зоны; портовые особые экономические зоны.

Таможенный контроль на территориях особых экономических зон проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством членов Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Территория особой экономической зоны является зоной таможенного контроля. Перемещение товаров, транспортных средств, лиц, включая должностных лиц государственных органов, за исключением должностных лиц таможенных органов, через границы особых экономических зон и в их пределах допускается с разрешения таможенного органа и под его надзором.

Евразийский экономический союз (далее -ЕАЭС) – международная организация региональной экономической интеграции, обладающая международной правосубъектностью и учреждённая Договором о Евразийском экономическом союзе. В ЕАЭС обеспечивается свобода движения товаров, а также услуг, капитала и рабочей силы, и проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики.

Государствами-членами Евразийского экономического союза являются Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация и с 21 мая2015 года Киргизия. ЕАЭС создан в целях всесторонней модернизации, кооперации и повышения конкурентоспособности национальных экономик и создания условий для стабильного развития в интересах повышения жизненного уровня населения государств-членов. 25 мая 2015 года Вьетнам вступил взону свободной торговли со странами ЕАЭС.

Рассмотрим подробнее регулирование законодательством членов Евразийского экономического союза отдельных мер таможенно-тарифного регулирования.

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран-пользователей единой системы тарифных преференций членов Евразийского экономического союза и ввозимых на единую таможенную территорию членов Евразийского экономического союза, а также включенных в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в тот же Перечень, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин¹.

От тарифных преференций следует отличать таможенно-тарифные льготы. Они представляют собой преимущества, связанные с уплатой ввозных и вывозных таможенных пошлин, которые предоставляются в зависимости от вида товара и его назначения. Данные льготы устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом ТС и международными договорами государств-членов членов Евразийского экономического союза (абз. 2 п. 2 ст. 74 ТК ТС). Национальное регулирование этой меры таможенно-тарифного регулирования не допускается. В первую очередь к таким договорам следует отнести Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О едином таможенно-тарифном регулировании». В ст. 5 этого акта установлены два вида применяемых таможенно-тарифных льгот: освобождение от уплаты и снижение ставки ввозной таможенной пошлины. Полномочиями по установлению порядка освобождения от уплаты таможенных пошлин обладает Евразийская экономическая комиссия. Со вступлением в силу Договора о ЕАЭС базовый документ – Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании¹.

Вопрос установления тарифных квот в Таможенном кодексе не урегулирован. Ему посвящено специальное Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Российской Федерации от 12 декабря 2008 года «Об условиях и механизме применения тарифных квот». Согласно ст. 1 данного Соглашения под тарифной квотой следует понимать меру регулирования ввоза на единую таможенную территорию отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающую применение в течение определенного периода пониженной ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с Единым таможенным тарифом. Данные квоты устанавливает Евразийская экономическая комиссия с даты предоставления ей Сторонами указанного Соглашения полномочий по ведению Единого таможенного тарифа в целях удовлетворения потребностей рынка, стимулирования сельскохозяйственного производства и содействия развитию международной торговли. Комиссия распределяет объем тарифной квоты между такими государствами в пределах разницы между объемами производства и потребления в каждом из них, которая принималась во внимание при расчете объема тарифной квоты для единой таможенной территории. Сходные положения, но содержащие некоторую специфику в связи с переходом к следующей форме международной экономической интеграции, содержатся в Протоколе о едином таможенно-тарифном регулировании, являющемся неотъемлемой частью Договора о ЕАЭС¹.

Рассмотрим, как на национальном уровне в России, Казахстане, Беларуси, Кыргызстане и Армении решаются рассматриваемые вопросы.

Российская Федерация – самая большая по площади страна, занимающая первое место в мире по запасам газа, второе место по уровню добычи нефти, третье место по запасам угля. Россия занимает первое место в мире по разведанным запасам железной руды, асбеста, никеля, цинка, тантала, алмазов, второе место – по фосфатам, третье место – по запасам меди, кобальта, свинца, вольфрама, молибдена, золота. Российская Федерация – член ЕАЭС и состоит в членов Евразийском экономическомсоюзе. Для Российской Федерации таможенные платежи традиционно являются важным доходом бюджета.

В соответствии сп.12 Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов, нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства-члена устанавливаются в следующих размерах: Республика Армения – 1,13 процента; Республика Беларусь – 4,65 процента; Республика Казахстан – 7,25 процента; Российская Федерация – 86,97 процента.

Согласно Закону Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе»²таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу членов Евразийского экономического союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств-членов членов Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации. Вместе с тем установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Единым таможенным тарифом, а ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации содержит понятие «таможенно-тарифное регулирование», под которым понимается метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин (подп. 24 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»¹). В ст. 19 Федерального закона, посвященной таможенно-тарифному регулированию, также идет речь только о ввозных и вывозных таможенных пошлинах.

Республика Казахстан по площади занимает девятое место в мире. По общим запасам цинка, вольфрама, барита государство занимает первое место в мире. По запасам урана, хрома, серебра и свинца – второе, а газа – шестое. Казахстан – член ЕАЭС.

Закон Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544-II «О регулировании торговой деятельности»²содержит более широкий по сравнению с Российской Федерацией перечень мер таможенно-тарифного регулирования. К ним относятся: 1) таможенные пошлины; 2) тарифные льготы; 3) тарифные преференции; 4) тарифные квоты.

В силу п. 1 ст. 113 Кодекса Республики Казахстан от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан»(Таможенный кодекс) таможенная пошлины разделяется наследующие виды: ввозная и вывозная. Отметим, что эти виды пошлин относятся к понятию «таможенные платежи и налоги», которое по объему соответствует понятию «таможенные платежи» в Таможенном кодексе, однако таможенные сборы, взимаемые в государствах-членах Евразийского экономического союза, не идентичны.

Согласно Таможенному кодексу Республики Казахстан ставки ввозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза. В отношении вывозных таможенных пошлин эти параметры определяет Правительство Республики Казахстан. Изменение и утверждение вывозных таможенных пошлин производятся в зависимости от показателей эффективности внешней торговли, конъюнктуры мирового рынка и в соответствии с международными соглашениями, ратифицированными Республикой Казахстан¹.

Республика Беларусь расположена в центре Европы, через ее территорию проходят основные транспортные артерии, соединяющие Запад и Восток. По промышленным запасам калийных солей это государство занимает одно из первых мест в Европе. Калийные удобрения являются важнейшим экспортным продуктом. Кроме того, в Республике Беларусь развито производство льноволокна. Из энергетических ресурсов выявлены запасы нефти, торфа, бурых углей и горючих сланцев. Это государство – член ЕАЭС.

В законодательстве Республики Беларусь не содержится понятия «таможенно-тарифное регулирование». В 2014 году оно было исключено из ст. 1 Закона Республики Беларусь от 25 ноября 2004 года № 347-З «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»², где раньше данным термином назывался метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем установления, введения, изменения и прекращения действия таможенных пошлин на товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь.

В Законе Республики Беларусь от 10 января 2014 года № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»не приводится понятие таможенной пошлины, но содержится отсылка к норме п. 1 ст. 70 ТК ТС. Отметим, что ст. 242 Таможенного кодекса Республики Беларусь от 4 января 2007 года № 204-3, действовавшего до вступления в силу указанного Закона, к таможенным платежам относились, в частности, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Налоговым кодексом Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 года № 166-Зтаможенные пошлины отнесены к республиканским налогам.

Кыргызская Республика расположена на северо-востоке Средней Азии и не имеет выхода к морям (более трех четвертей территории занимают горы). У Кыргызстана богатые запасы природных ресурсов, в том числе железа, марганца, ванадия, алюминия, вольфрама, олова, ртути, сурьмы, бериллия, висмута, золота и серебра. Добыча золота на месторождении «Кумтор» составляет основу экспорта страны. Развита камнеобрабатывающая промышленность. По гидроресурсам Республика занимает третье место среди стран СНГ после России.

Согласно ст. 219 Таможенного кодекса Кыргызской Республики от 12 июля 2004 года № 87к таможенным платежам относятся: 1) таможенная пошлина, устанавливаемая в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о таможенном тарифе; 2) налог на добавленную стоимость с облагаемого импорта, устанавливаемый в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики; 3) акциз с импорта, устанавливаемый в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики; 4) сезонные пошлины; 5) особые виды пошлин (защитные, антидемпинговые, компенсационные), относящиеся к нетарифным мерам регулирования в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;6) таможенные сборы.

Кроме того, таможенные платежи указаны в Законе Кыргызской Республики от 29 марта 2006 года № 81 «О таможенном тарифе Кыргызской Республики»¹. Их перечень отличается оттого, который содержится в предыдущем акте. К таможенным платежам относятся: ввозная (импортная) таможенная пошлина; вывозная (экспортная) таможенная пошлина; особые пошлины – специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (за исключением таможенных), взимание которых обусловлено определенной, фактически сложившейся ситуацией. Кроме того, в указанных актах разные виды пошлин объединяются понятием «защитные пошлины».

Довольно интересно в связи с выявлением природы таможенной пошлины название ст. 222 Таможенного кодекса Кыргызской Республики «Объект налогообложения таможенными пошлинами, налогами и налоговая база». Однако в тексте данной статьи Кодекса используется понятие «обложение», а не «налогообложение». Кроме того, пошлины в Кыргызской Республике не отнесены к налоговым платежам и не регулируются налоговым законодательством (см. п. 4, 5 ст. 31 Налогового кодекса Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года № 230).

Таможенный тариф Кыргызской Республики применяется в отношении товаров, ввозимых на ее таможенную территорию, в виде ставок ввозных (импортных) таможенных пошлин, установленных в приложении № 1 к Закону Кыргызской Республики «О таможенном тарифе Кыргызской Республики».

В отдельных случаях в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Кыргызской Республики, могут применяться вывозные (экспортные) таможенные пошлины. Ставки вывозных (экспортных) таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Кыргызской Республики по согласованию с Жогорку Кенешем (Парламентом) Кыргызской Республики¹.

Таможенный тариф Кыргызской Республики связан рамками обязательств Кыргызской Республики как члена ВТО. Однако при вывозе товаров с территории этого государства применяются вывозные пошлины по отдельным категориям товаров.

При расчете ввозных таможенных пошлин применяется Таможенный тариф Кыргызской Республики. Ставки ежегодно утверждаются Жогорку Кенешем Кыргызской Республики (при не утверждении действуют ставки предыдущего года).

Около 90 процентов территории Армении находится на высотах более 1000 м над уровнем моря. Недра этого государства богаты рудными полезными ископаемыми. Есть месторождения медных, железных и полиметаллических руд, молибдена. Кроме того, имеются промышленные запасы алюминиевых нефелиновых сиенитов, а также барита с примесью золота и серебра, месторождения свинца, цинка, марганца, золота, платины, сурьмы, ртути, мышьяка. Здесь находятся около 7,5 тыс. источников пресной и 1,3 тыс. минеральной воды.

В Республике Армения установлены следующие виды таможенных платежей (Таможенный кодекс Республики Армения от 9 августа 2000 года № ЗР-3):таможенные пошлины; таможенные сборы; взимаемые таможенными органами налоги, пошлины и другие обязательные платежи, установленные законом.

В Республике Армения существует несколько видов таможенных пошлин. По характеру операций они делятся на ввозные, вывозные и сезонные (ст. 100 Таможенного кодекса Республики Армения). Отметим, что в остальных рассмотренных государствах (кроме Кыргызстана) сезонные пошлины действующим законодательством отнесены к таможенным платежам.

В Республике Армения применяются следующие таможенные пошлины по методу исчисления:

а) стоимостные (адвалорные) – начисляются в процентах к таможенной стоимости товаров, подлежащих налогообложению;

б) специфические (фиксированные) – начисляются по твердой ставке на единицу исчисления товаров, подлежащих налогообложению;

в) смешанные (комбинированные) – сочетающие стоимостную (адвалорную) и специфическую (фиксированную) таможенные пошлины. Кроме того, применяются следующие таможенные пошлины:

а) антидемпинговые – в ответ на дискриминационные действия отдельных лиц, государств или их союзов в отношении Республики Армения;

б) покровительственные (протекционистские) – с целью снижения ставок таможенных пошлин, установленных на товары, ввозимые из отдельных стран.

Такая классификация таможенных пошлин не встречается в законодательстве других рассмотренных стран. Тем не менее, вступление в Евразийский экономический союз предполагает скорейшее решение вопроса о гармонизации и унификации профильного законодательства.

В результате проведенного исследования удалось прийти к следующим выводам.

На постсоветском пространстве наблюдается тенденция регионализма. Образовавшийся в рамках Евразийского экономического сообщества (далее – ЕврАзЭС) в 2010 году Таможенный союз уже с 1 января 2015 года трансформировался в ЕАЭС, в который вошли республика Армения и республика Киргизия.

В целях реализации межгосударственной интеграции в Евразийском экономическом союзе должно обеспечиваться проведение единой таможенно-тарифной политики, взимание единых таможенных пошлин и применение единых мер таможенно-тарифного регулирования в отношении третьих стран. Однако в настоящее время таковыми их признать нельзя. Понятие таможенно-тарифного регулирования не закреплено в таможенном законодательстве, меры такого регулирования не являются едиными, их перечень не унифицирован¹.

Как известно, основой таможенно-тарифного регулирования являются таможенные пошлины. Однако таможенно-тарифное регулирование не ограничивается только этой мерой и объединяет такие меры, как тарифные преференции, тарифные льготы, тарифные квоты. Государствам – членам ТС, которые уже более четырех лет пребывают в данном статусе, удалось достичь многого, в данном Союзе вопрос применения всех перечисленных мер, за исключением таможенных пошлин, можно признать урегулированным.