Решение комплексной задачи по всем видам налогов

1. Перечень налогов организации.

1.1. НДС, страховые взносы, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, взносы на страхование от несчастного случая.

1.2. Единый налог на вмененный доход.

1.3. НДФЛ за наемных работников.

2. Определим, каким образом общие расходы фирмы распределяются по видам деятельности, так как они облагаются по разным моделям налогообложения.

2.1. Определим долю заработной платы управленческого персонала, относящуюся к видам деятельности, подпадающим под ЕНВД, через показатели относительной доли выручки по этим видам деятельности в общем доходе организации.

270 12 2350=7614 тыс. руб.

7614–7614 18/118=6452 тыс. руб.

7900–7900 18/118=6695 тыс. руб.

По виду деятельности «организация общественного питания» доля составляет: 1250/(6452+6695+1250+500)=1250/14897=8,39%.

Следовательно, рассчитываемая доля заработной платы составит: 1689 5/12 8,39%=59 тыс. руб.

По виду деятельности «транспортные услуги» доля составляет: 500/(6452+6695+1250+500)=500/14897=3,36%.

Значит, рассчитываемая доля заработной платы составит: 1689 5/12 3,36%=23646 руб.

2.2. Остальная доля заработной платы административного персонала в размере: 1689 5/12 ((6452+6695)/(6452+6695+1250+500))=1689 5/12 88,25%=621059 руб. будет относиться на виды деятельности, облагаемые по классической системе налогообложения. Также к этой сумме следует добавить и заработную плату работников, непосредственно занятых оптовой торговлей в размере: 1689 3/12=422250 руб.

Всего на виды деятельности, облагаемые по классической системе налогооб-

ложения, в расходы относится заработная плата в сумме: 621059+422250=1043309 руб.

2.3. Из условия задачи годовые коммунальные расходы составили 1300 тыс. руб.

Относительная доля площади, сдаваемая в аренду: 2350/(2350+520+300)=0,741 (74,1%).

Доля коммунальных расходов, относящаяся к указанному виду деятельности: 1300 0,741=963,3 тыс. руб.

Доля площади, приходящаяся на вид деятельности по организации оптовой торговли строительными материалами: 520/(2350+520+300)=0,164 (16,4%).

Доля коммунальных затрат, относящихся на данный вид деятельности: 1300 0,164=213,2 тыс. руб.

Доля площади, приходящаяся на столовую: 300/(2350+520+300)=0,095 (9,5%).

Доля коммунальных расходов, относящаяся к указанному виду деятельности: 1300 0,095=123,5 тыс. руб.

3.1. Рассчитаем единый налог на вмененный доход по организации общественного питания. По условиям задачи зал обслуживания посетителей занимает площадь 80 кв. м, коэффициент К2=0,59. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1000 руб.

Следовательно, ЕНВД в месяц равен: 1000 80 1,145 0,59 15%=8106,6 руб.

В год соответственно составит: 12 8106,6=97279,2 руб.

3.2. Условиями задачи определено, что этим видом деятельности занято четыре работника. Фонд оплаты труда работников, связанных с данным видом деятельности, равен: 3 4200 12+5 4200 12 8,39%=151200+21143=172343 руб.

Здесь учитываются и 8,39% от ФОТ управленческого аппарата, так как они косвенно участвуют в процессе оказания услуг.

3.3. Начисления в Пенсионный фонд (22%) составляют: 172343 22%=37915 руб.

3.4. Эта начисленная сумма значительно меньше начисленного ЕНВД:

(97279,2 50%=48640 руб.), поэтому ее целиком вычитаем из суммы начисленного налога по ЕНВД.

3.5. Итак, к уплате в бюджет подлежит сумма ЕНВД в размере: 97279,2–37915=59364,2 руб.

3.6. Рассчитаем единый налог на вмененный доход по оказанию автотранспортных услуг. Для доставки грузов эксплуатируется один автомобиль. Коэффициент К2 установлен в размере 1,0. Базовая доходность составляет 6000 руб.

Исходя из условий задачи, единый налог на вмененный доход в месяц составляет: 6000 1 1,145 1,0 15%=1030,5 руб.

В год соответственно составит: 12 1030,5 =12366 руб.

3.7. Так как для доставки грузов используется только один автомобиль, то фонд оплаты труда работников, оказывающих транспортные услуги, составляет: 1 4200 12+5 4200 12 3,36%=50400+8467=58867 руб. Последнее слагаемое отражает относительную величину фонда оплата труда, приходящуюся на этот вид деятельности.

3.8. Начисления в Пенсионный фонд по данному виду деятельности составят: 58867 22%=12951 руб.

3.9. Начисленная сумма взносов в Пенсионный фонд значительно больше, чем 50% начисленного ЕНВД (12366 50%=6183 руб.). Следовательно, в целях налогообложения можно вычесть из суммы налога только 50% ЕНВД, а именно 6183 руб.

3.10. К уплате в бюджет подлежит сумма: 12366–6183=6183 руб.

3.11. По обоим видам деятельности общая сумма налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за год, составляет: 59364,2+6183=65547,2 руб.

3.12. Уплата ЕНВД должна происходить ежеквартально не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом.

4. Рассчитаем налог на добавленную стоимость.

4.1. Определим сумму НДС, подлежащую начислению с выручки от сдачи помещений в аренду. Годовая выручка составляет: 270 12 2350=7614 тыс. руб.

Следовательно, размер данного налога, подлежащего к начислению, состав-

ляет: 7615 18/118=1161610 руб.

4.2. Далее определим сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет с оптовой торговли строительными материалами. Выручка от продажи стройматериалов составила 7900 тыс. руб.

Следовательно, НДС равен: 7900 18/118=1205085 руб.

Общая сумма закупки строительных материалов составила 5700 тыс. руб., в них включен НДС: 5700 18/118=869491 руб. Данная сумма НДС в последующем представляется к возмещению из бюджета.

4.3. Общая сумма НДС, начисленная организацией за год, составляет: 1161610+1205085=2366695 руб.

4.4. Из уплаченных коммунальным службам сумм НДС, учитываемых в составе цены услуг, а именно: 1300 18/118=198305 руб., только 90,5% ((2350+520)/(2350+520+300) 100%=90,5%) относятся к видам деятельности, облагаемых по классической системе. Поэтому к зачету из бюджета подлежит лишь: 198305 90,5%=179466 руб.

4.5. Всего к зачету подлежит:

Таблица 6 – Расчет НДС к зачету

Наименование	Сумма
1. НДС к зачету по закупленным материалам	869491
2. НДС с коммунальных услуг	179466
Всего	1048957

4.6. В результате итоговая сумма к уплате в бюджет составляет: 2366695–1048957=1317738 руб.

4.7. Отметим, что исчисление и уплата НДС должна происходить ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

5. Рассчитаем страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев.

Общий фонд оплаты труда фирмы составляет 1689 тыс. руб. Заработная плата каждого сотрудника составляет 4200 руб. ежемесячно, соответственно его годовой довой ФОТ равен: 4200 12=50400 руб., что значительно ниже планки (280 000 руб.) начала применения регрессии по данному налогу.

5.1.Определим налоговую базу по налогу с заработной платы работников, занятых в видах деятельности, облагаемых по классической системе налогообложения. То есть не будем учитывать заработную плату водителя, занимающегося грузоперевозками, четырех поваров и долю заработной платы управленческого персонала, приходящуюся на ЕНВД. Налоговая база составляет 1043309 руб. В 2013 году установлены следующие ставки по страховым взносам: в пенсионный фонд – 22%, в фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%, в фонд социального страхования – 2,9%. Итого: 30%.

5.2. Значит, сумма страховых взносов составляет: 1043309 30%=312993 руб. Соответственное распределение сумм по фондам: в пенсионный фонд – 229528 руб., в фонд обязательного медицинского страхования – 53209 руб., в фонд социального страхования – 30256 руб.

5.3. Страховые взносы исчисляются и уплачиваются ежемесячно в срок выплаты заработной платы сотрудникам, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

5.4. Далее рассчитаем суммы обязательных отчислений на страхование от несчастных случаев. В отличие от страховых взносов, которые исчисляются от ФОТ работников, занятых в видах деятельности, налогооблагаемых по классической системе налогообложения, данный сбор исчисляется в том числе и с ФОТ работников занятых автоперевозками и оказанием услуг общепита.

В 2014 году установлены следующие тарифы: для оптовой торговли и общественного питания – 0,2%, при оказании транспортных услуг – 0,7%. Следовательно, отчисления на социальное страхование от несчастных случаев составляют: (1689 3/12+59) 0,2%+(1689 1/12+23,646) 0,7%+(1689 3/14+621,059) 0,2%=0,962+1,15+2,087=4199 руб.

6. Рассчитаем налог на доходы физических лиц.

6.1. Ежемесячный доход каждого сотрудника составляет 4200 руб.

6.2. Так как по условиям задачи принято, что все работники получают равную заработную плату, расчет применения стандартных вычетов проводим по одному сотруднику.

6.3. Вычеты на содержание ребенка (1400 руб.) предоставляются сотруднику в месяцах, в которых его совокупный доход не достиг 280 тыс. руб.

6.4. Итого суммарные вычеты на одного сотрудника за год составят: 12 1400=16800 руб.

6.5. Годовая сумма НДФЛ за каждого сотрудника составляет: (4200 12–16800) 013%=4368 руб.

6.6. Всего по организации к уплате в бюджет подлежит сумма: 4368 12=52416 руб.

6.7. Сумма налога исчисляется и уплачивается ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

7. Рассчитаем налог на имущество организации.

7.1. Остаточная стоимость здания – 15 млн. руб. Также на балансе организации числятся три автомобиля, каждый стоимостью (на конец года) 220 тыс. руб. Следовательно, налог на имущество организации составит: (15000+220 3) 2,2%=344,52 тыс. руб. Расчет производится по максимально установленной ставке в размере 2,2%.

8. Рассчитаем транспортный налог.

8.1. На предприятии числятся три автомобиля каждый мощностью двигателя 150 л. с. Налоговая ставка в регионе составляет 25 руб. за 1 л. с. Транспортный налог равен: 150 25 3=11250 руб. и уплачивается по истечении года.

9. Рассчитаем налог на прибыль.

Налог на прибыль исчисляется по двум видам деятельности: от сдачи помещения в аренду и от оптовых продаж строительными материалами.

9.1. Для начала рассчитаем полученную прибыль от сдачи помещений в аренду. Выручка за год, очищенная от НДС, составила: 6452 100/118=5467797 руб. Доля коммунальных расходов, приходящихся на этот вид, составила: 963,3 100/118=816 тыс. руб. (без НДС). Значит, прибыль от данного вида деятельности составляет: 5467797–816000=4651797 руб.

9.2. Определим полученную прибыль от продажи стройматериалов. Выручка по данному виду деятельности (очищенная от НДС) составила: 7900000–1205085=6694915 руб.

Закупочная стоимость материалов (без НДС) составила: 5700000–869491=4830509 руб.

Доля коммунальных расходов (без НДС): 213200 100/118=180678 руб.

Следовательно, прибыль от оптовой продажи материалов составит: 5467797–4830509–180678=456610 руб.

9.3. Следует учесть, что при расчете налога на прибыль учитывается заработная плата сотрудников, занимающихся этими конкретными видами деятельности, и соответствующая относительная доля ФОТ администрации. Далее следует учесть начисления страховых взносов на эти суммы, сумму сборов на страхование от несчастных случаев и сумму налога на имущество организации.

9.4. Исчислим налоговую базу по налогу на прибыль:

Таблица 7 – Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Наименование	Сумма
Прибыль
Прибыль от аренды	4651797
Прибыль от оптовой продажи	456610
Всего прибыль	5108407
Расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения
Заработная плата менеджеров по оптовой торговле	151200
Страховые взносы	45360
Относительная заработная плата управленческого персонала	621059
Страховые взносы	186318
Начисления на страхование от несчастных случаев	4199
Налог на имущество организаций	344520
Всего расходов	1352656
Налогооблагаемая база	3755751

9.5. Сумма налога равна: 3755751 20%=751150 руб.

9.6. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организации, у которых доходы от реализации превысили в среднем три миллиона руб. за каждый квартал, уплачивают налог на прибыль ежемесячно.

10. Рассчитаем налоговую нагрузку организации:

Таблица 8 – Расчет налоговой нагрузки организации

Наименование налога	Сумма, руб.
1. ЕНВД	65547
2. НДС	1317738
3. Страховые взносы	312993
4. Начисления в пенсионный фонд	50866
5. Отчисления на социальное страхование от несчастных случаев	4199
6. Налог на имущество организации	344520
7. Транспортный налог	11250
8. Налог на прибыль	751150
ИТОГО	2858263

10.1. Итак, общая сумма исчисленных налогов организации составляет 2858263 руб.

10.2. Всего валовой доход организации за год составляет 6452+6695+1250+500=14897 тыс. руб.

10.3. Относительная налоговая нагрузка организации в 2014 г. составит: 2858263/14897000=19,2%, или, 19 руб. 20 коп. на каждые 100 руб. валового дохода.

11. Произведем расчеты налогов при условии, что организация начнет применять специальные режимы налогообложения – упрощенную систему налогообложения. ЕНВД по общепиту и транспортным услугам она обязана применять согласно региональному законодательству.

Для начала, предположим, что деятельность предприятия переведена на 6%-ую «упрощенку».

11.1. Определим сумму единого налога от дохода, получаемого от сдачи помещения в аренду: 6452 6%=387120 руб.

11.2. Определим сумму единого налога от доходов по организации оптовой торговли. Она составляет: 6695 6%=401700 руб.

11.3. Общая сумма начисленного налога составляет: 387120+401700=788820 руб.

11.4. Доля заработной платы работников, занятых в данных видах деятельности, составляет: 1606354 руб. Начисления в Пенсионный фонд составляют: 1606354 22%=353398 руб. Так как эта сумма меньше 50% начисленного налога: 788820 50%=394410 руб., то она уменьшает сумму налога в полном размере.

Всего к уплате подлежит сумма единого налога: 788820–353398=435422 руб.

11.5. Рассчитаем относительную налоговую нагрузку организации при применении 6%-ой упрощенной системы налогообложения. Для этого сумму начисленных налогов (кроме персонифицированного налога на доходы физических лиц) разделим на валовой доход организации.

Всего общая сумма налогов (с учетом ЕНВД) составляет:

Таблица 9 – Расчет общей суммы налогов (с учетом ЕНВД)

Наименование налога	Сумма, руб.
ЕНВД	65547
Начисления в Пенсионный фонд (ЕНВД)	50866
Начисления в Пенсионный фонд (УСН)	21204
Отчисления на социальное страхование от несчастных случаев	4199
Транспортный налог	11250
Единый налог при 6% УСН	435422
ИТОГО	588488

11.6. Валовой доход организации составляет: 6452+6695+1250+500=14897 тыс. руб.

11.7. Относительная налоговая нагрузка организации при применении 6% «упрощенки» составит: 588488/14897000=3,9%, или 3 руб. 90 коп. за каждые поступившие 100 руб. валового дохода.

12. Предположим, что организация при выборе системы налогообложения в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы – расходы».

12.1. При применении 15% «упрощенки», ее доходы могут быть уменьшены на произведенные расходы:

Таблица 10 – Расходы организации

Наименование	Сумма, руб.
Заработная плата	1043309
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	21204
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев	4199
Коммунальные платежи	1101695
Оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС)	4830509
Сумма уплаченного в составе цены налога на добавленную стоимость	1317738
Всего	8318654

Налогооблагаемая база составляет: 6452000+6695000–8318654=4828346 руб.

12.2. Сумма налога составляет 4828356 15%=724252 руб.

12.3. Рассчитаем налоговую нагрузку организации при применении 15% упрощенной системы налогообложения.

Сумма налогов (с учетом ЕНВД) составляет:

Таблица 11 – Расчет суммы налогов (с учетом ЕНВД)

Наименование налога	Сумма, руб.
ЕНВД	65547
Начисления в Пенсионный фонд (ЕНВД)	50866
Начисления в Пенсионный фонд (УСН)	21204
Отчисления на социальное страхование от несчастных случаев	4199
Транспортный налог	11250
Единый налог при 6% УСН	724252
ИТОГО	877318

12.4. Относительная налоговая нагрузка организации при применении 15% «упрощенки» составит: 877318/14897000=5,9%.

13. Сравним налоговые нагрузки по всем рассматриваемым моделям налогообложения.

Таблица 12 – Налоговая нагрузка по различным моделям налогообложения

№	Система налогообложения	Относительная налоговая нагрузка
1	Классическая система налогообложения+ЕНВД	19,2%
2	УСН (6%)+ЕНВД	3,9%
3	УСН (15%)+ЕНВД	5,9%

Согласно данным, представленным в аналитической таблице, переход на упрощенную систему налогообложения почти в пять раз снижает налоговую нагрузку организации.

Далее, следует рекомендовать фирме в 2014 г. не превышать общий валовой доход в 15 млн. руб. (планка ограничения УСН). Соответственно, подав до 30 ноября заявление по установленной форме, компания сможет в 2015 г. применять «щадящий» специальный налоговый режим.

Критерием выбора налоговой ставки по УСН служит экономическая рентабельность бизнеса. Если она свыше 40%, то следует рекомендовать выбрать 6% УСН. Если она ниже 40%, то следует рекомендовать выбрать 15% УСН, так как она учитывает материальные затраты фирмы, которые весьма значительны в таких видах деятельности, как оптовая торговля либо промышленное производство.