Основные принципы государственного аудита
Объективность
Независимость
Конфиденциальность
Профессиональная
компетентность
Достоверность
Взаимное
признание результатов государственного
аудита
Прозрачность
Гласность
Независимость означает недопущение вмешательства, посягающего на независимость органов государственного аудита при проведении государственного аудита. В мировой практике реализация принципа независимости высшего органа финансового контроля обеспечивается путем:
• законодательно установленного превышения сроков полномочий высокопоставленных лиц над сроками полномочий правительства;
• проведения контроля высшего органа финансового контроля законодательной властью или частной аудиторской компанией;
• выделения средств на обеспечение деятельности высшего органа финансового контроля напрямую из национального бюджета, утверждения бюджета высшего органа финансового контроля законодательным органом;
• наличия эффективных методов отслеживания хода реализации рекомендаций высшего органа финансового контроля по устранению выявленных нарушений и недостатков, а также по повышению эффективности управления государственными ресурсами.
Объективность – это проведение государственного аудита в соответствии с законодательством Республики Казахстан, стандартами государственного аудита, применение органами государственного аудита объективного подхода и исключение конфликта интересов при проведении государственного аудита.
Профессиональная компетентность подразумевает наличие у государственных аудиторов необходимого объема знаний и навыков, позволяющих обеспечивать проведение квалифицированного и качественного государственного аудита, соблюдение стандартов государственного аудита, правил профессиональной этики, а также выполнение профессионального долга.
Конфиденциальность - это обязательство органов государственного аудита по сохранности документов, получаемых или составляемых ими в ходе государственного аудита, без права передачи их третьим лицам либо устного разглашения содержащихся в них сведений, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Достоверность - подтверждение результатов государственного аудита аудиторскими доказательствами.
Прозрачность - ясность изложения результатов государственного аудита.
Гласность - публикация в средствах массовой информации результатов государственного аудита с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны.
Взаимное признание результатов государственного аудита - признание органами государственного аудита и финансового контроля результатов государственного аудита данных органов при условии соблюдения стандартов государственного аудита и финансового контроля.
Классификация и критерии (показатели) государственного аудита
Государственный аудит можно классифицировать по различным признакам. В зависимости от субъекта государственный аудит подразделяется на внешний и внутренний.
Задачами внешнего государственного аудита являются анализ, оценка и проверка эффективного и законного управления национальными ресурсами (финансовыми, природными, производственными, кадровыми, информационными) для обеспечения динамичного роста качества жизненных условий населения и национальной безопасности страны.
Задачами внутреннего государственного аудита являются анализ, оценка и проверка достижения объектом государственного аудита прямых и конечных результатов, предусмотренных в документах Системы государственного планирования Республики Казахстан, надежности и достоверности финансовой и управленческой информации, эффективности внутренних процессов организации деятельности государственных органов, качества оказываемых государственных услуг, сохранности активов государства.
По назначению государственный аудит подразделяется на следующие виды (типы): аудит финансовой отчетности, аудит эффективности, аудит соответствия, специфичный аудит.
Аудит финансовой отчетности заключается в оценке достоверности, обоснованности финансовой отчетности, бухгалтерского учета и финансового состояния объекта государственного аудита.
Аудит эффективности представляет собой оценку и анализ деятельности объекта государственного аудита на предмет эффективности, экономичности, продуктивности и результативности.
Аудит соответствия направлен на оценку, проверку соблюдения объектом государственного аудита норм законодательства Республики Казахстан, а также актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для их реализации.
Специальный аудит (экологический аудит, аудит государственного долга, стратегический аудит, IТ - аудит и др) – проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных обязательств перед государством или по решению самого субъекта.
По объектам государственный аудит подразделяется:
- аудит государственных органов;
- аудит государственных учреждений;
- аудит субъектов квазигосударственного сектора;
- аудит получателей бюджетных средств.
По способу назначения государственный аудит делится на плановый и внеплановый.
Плановый аудит проводится органами государственного контроля в соответствии с перечнем объектов государственного аудита на соответствующий год, сформированных на основании систем управления рисками и утвержденных их первым руководителем.
Система управления рисками основывается на единых принципах и подходах, устанавливаемых совместно Счетным комитетом и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту [10].
Внеплановый аудит проводится уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту в следующих случаях:
1) по поручениям Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан;
2) по вопросам, связанным с увеличением сметной стоимости бюджетных инвестиционных проектов;
3) по результатам мониторинга данных информационных систем центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета с применением системы управления рисками в части проверок по выявленным фактам нарушений;
4) по обращениям физических и юридических лиц.
В зависимости от типа государственного аудита учитываются следующие критерии (показатели):
1) эффективность - соотношение полученных результатов к запланированным с учетом использованных для их достижения ресурсов;
2) экономичность - минимизация стоимости ресурсов, выделенных для достижения оцениваемых результатов деятельности с сохранением соответствующего качества этих результатов;
3) продуктивность - получение максимально полезного результата для экономики или отдельной сферы управления с использованием выделенных ресурсов с учетом количества, качества и сроков;
4) результативность - степень реализации намеченных по каждой деятельности задач и соотношение плановых (прямых, конечных) и фактических результатов соответствующей деятельности;
5) существенность - отклонение при совершении объектом государственного аудита финансовых и хозяйственных операций от требований норм законодательства Республики Казахстан, актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для их реализации, а также иные ошибки, оказывающие влияние на принимаемые решения, максимально допустимый размер которых определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле в зависимости от специфики деятельности объекта государственного аудита и категории показателей;
6) перспективность - соответствие произведенных расходов целям и задачам, поставленным на обозначенный ожидаемый период.
Согласно Закону Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» систему органов государственного аудита и финансового контроля составляют:
1) Счетный комитет, являющийся высшим органом государственного аудита и финансового контроля;
2) ревизионные комиссии областей, города республиканского значения, столицы;
3) уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту;
4) службы внутреннего аудита центральных государственных органов, за исключением службы внутреннего аудита Национального Банка Республики Казахстан, местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы;
5) службы внутреннего аудита ведомств центральных государственных органов, создаваемые по усмотрению первого руководителя в рамках предусмотренной штатной численности.
Службы внутреннего аудита не являются юридическими лицами. При этом уполномоченными органами внешнего государственного аудита и финансового контроля являются Счетный комитет и ревизионные комиссии, а остальные органы - уполномоченными органами внутреннего государственного аудита и контроля.
Компетенции этих органов в Законе рассмотрены по типам государственного аудита, который включает аудит финансовой отчетности, аудит соответствия и аудит эффективности.
Конституцией закреплен механизм формирования состава Счетного комитета. Структуру Счетного комитета образуют Председатель Счетного комитета, члены и аппарат Счетного комитета. Главой государства назначается Председатель Счетного комитета и два члена Счетного комитета. Шесть (из восьми) членов Счетного комитета назначаются на должность путем тайного голосования двумя Палатами Парламента: трое – от Сената, трое – от Мажилиса. Данная схема формирования состава высшего органа финансового контроля является одной из эффективных и действенных.
В соответствии с Законом Счетный комитет осуществляет аудит эффективности по 14 направлениям. Аудит эффективности планирования и использования средств республиканского бюджета проводится по доходам, расходам и дефициту бюджета и источникам его финансирования, включая эффективность налогового и таможенного администрирования.
Счетный комитет осуществляет аудит эффективности использования активов государства и управления активами квазигосударственного сектора.
Кроме того, в Законе о государственном аудите предусмотрено проведение аудита эффективности по отдельным проблемам и тематикам, в частности, вопросы ценообразования, влияния деятельности субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики, а также в сфере охраны окружающей среды и информационных технологий.
Счетный комитет является членом пяти международных организаций высших органов финансового контроля (аудита):
1. INTOSAI – Международной организации высших органов аудита, с мая 2000 года;
2. ASOSAI - Азиатской организации высших органов аудита, с октября 2000 года;
3. EUROSAI - Европейской организации высших органов аудита, с октября 2003 года;
4. ECOSAI - Организации высших органов аудита стран экономического сотрудничества, с января 2004 года;
5. Совета руководителей высших органов финансового контроля государств-участников Содружества Независимых Государств, с 2000 года.
В рамках данных международных организаций Счетный комитет активно сотрудничает с высшими органами финансового контроля (аудита) других стран, обменивается передовым опытом, новаторскими идеями. Международными организациями на постоянной основе проводятся Конгрессы, Ассамблеи и Симпозиумы, на которых обсуждаются актуальные проблемы государственного аудита, вопросы совместных контрольных мероприятий, а также современные методы контроля в сфере аудита эффективности, информационных технологий, экологического аудит и т.д.
Являясь членом 5 рабочих, целевых групп и комитетов ИНТОСАИ, Счетный комитет тесно взаимодействует с коллегами по вопросам экологического аудита, ключевых национальных показателей, наращивания потенциала и др.
Председательствуя в 2013-2014 годах в Совете руководителей высших органов финансового контроля государств-участников СНГ, Счетный комитет также председательствует в рабочей группе Совета по разработке стандартов государственного финансового контроля (аудита).
Основное назначение государственного аудита заключается в содействии успешной реализации экономической политики, эффективному использованию производственного потенциала страны, регионов, отраслей, сфер и др.
Проведение государственного аудита эффективности использования средств местных бюджетов является компетенцией ревизионных комиссий.
До 2011 года в стране органами внешнего государственного контроля на местном уровне являлись ревизионные комиссии маслихатов, организационно-правовая форма деятельности которых была несовершенна, так как они не являлись самостоятельными юридическими лицами.
Результаты проводимых контрольных мероприятий ревкомиссиями желали оставлять лучшего, как в организационном плане, так и в профессиональном. Практика избрания маслихатом внешнего аудитора из числа депутатов, при этом работающего в аппарате представительного органа, вызывало «конфликт интересов» и противоречило мировой практике. При этом нарушался принцип независимости, отсутствовали беспристрастность и нацеленность на пресечение и недопущение финансовых нарушений.
В соответствии с Указом Главы государства от 2 мая 2011 года № 67 «О совершенствовании органов внешнего государственного финансового контроля в регионах» были созданы ревизионные комиссии по областям и городам Астана и Алматы.
Миссией ревизионных комиссий является повышение эффективности управления и использования средств местного бюджета, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора в целях укрепления финансовой дисциплины и обеспечения экономической стабильности на территории области, городов Астана и Алматы. Ревизионными комиссиями осуществляется аудит эффективности по 12 направлениям, включая вопросы планирования и использования активов государства, проблемных и тематических аудитов эффективности.
Председатели ревизионных комиссий назначаются на должность и освобождаются от должности маслихатом по представлению Счетного комитета и согласованию с Администрацией Президента Республики Казахстан. Члены ревизионных комиссий назначаются и освобождаются от должности маслихатом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственной службе.
Комитет внутреннего государственного аудита Министерства финансов.
Является органом внутреннего государственного аудита Правительства.
Службы внутреннего аудита
Контрольные вопросы
Раскройте этапы внедрения государственного аудита в Республике Казахстан?
Раскройте структуру и содержание Концепции внедрения государственного аудита в Республике Казахстан.
Есть ли разница в понятиях «государственный аудит» и «финансовый контроль».
В чем заключается цель государственного аудита?
Каковы задачи государственного аудита?
Назовите и раскройте основные принципы государственного аудита.
В чем заключаются задачи внешнего государственного аудита?
В чем заключаются задачи внутреннего государственного аудита?
Назовите и раскройте основные типы государственного аудита.
Как классифицируется государственный аудит по объектам?
Раскройте классификацию государственного аудита по способу назначения.
В каких случаях проводится внеплановый аудит?
Раскройте систему органов государственного аудита в Республике Казахстан.
Есть ли разница в компетенциях Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета и ревизионных комиссий областей, города республиканского значения, столицы? Если да – то в чем она заключается?
Раскройте опыт организации государственного аудита в Канаде.
Раскройте опыт организации государственного аудита в Великобритании.
Раскройте опыт организации государственного аудита в Германии.
Раскройте опыт организации государственного аудита в России.
Что из зарубежного опыта можно позаимствовать для совершенствования государственного аудита в Республике Казахстан?
Тестовые задания
1. Предоставление государственному аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности – это:
А) цель аудита финансовой отчетности
В) аудит
С) обзор
D) компиляция
Е) согласованная процедура
2. Общая для внешнего и внутреннего государственного аудита черта:
А) необходимость независимости
В) выпуск отчётов для различных пользователей
С) выполнение различных задач
D) различные объёмы работы
Е) различная степень заинтересованности в каждодневных хозяйственных операциях
3. Какая черта является общей для внешнего и внутреннего государственного аудита?
А) использование выборочной проверки
В) выпуск отчётов для различных пользователей
С) выполнение различных задач
D) различные объёмы работы
Е) различная степень заинтересованности в каждодневных хозяйственных операциях
4. Часть или сторона объективной действительности или достаточно точно очерченный круг вопросов, изучением которых призвана заниматься наука – это:
А) предмет
В) аудит
С) обзор
D) субъект
Е) объект
5. Повышение эффективности управления и использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора - это:
А) цель государственного аудита
В) предмет государственного аудита
С) субъект государственного аудита
D) предмет финансового контроля
Е) цель финансового контроля
6. Государственные органы, государственные учреждения, субъекты квазигосударственного сектора, а также получатели бюджетных средств – это:
А) объекты государственного аудита
В) предмет государственного аудита
С) субъекты государственного аудита
D) предмет финансового контроля
Е) объекты финансового контроля
7. Конкретные государственные или отраслевые программы – это предмет аудита:
А) эффективности
В) финансовой отчетности
С) соответствия
D) экологического
Е) налогового
8. Движение денежных средств – это предмет аудита:
А) финансовой отчетности
В) эффективности
С) соответствия
D) экологического
Е) налогового
9. Проведение государственного аудита в соответствии с законодательством Республики Казахстан, стандартами государственного аудита – это принцип:
А) объективности
В) независимости
С) конфиденциальности
D) профессиональной компетентности
Е) достоверности
10. Публикация в средствах массовой информации результатов государственного аудита – это принцип:
А) гласности
В) прозрачности
С) ясности
D) независимости
Е) достоверности
11. По отношению к требованиям законодательства государственный аудит подразделяется на:
А) обязательный, инициативный
В) внешний, внутренний
С) банковский, общий, государственный
D) налоговый, операционный, экологический
Е) первоначальный, согласованный
12. По способу назначения государственный аудит подразделяется на:
А) плановый, внеплановый
В) обязательный, инициативный
С) внешний, внутренний
D) налоговый, операционный, экологический
Е) первоначальный, согласованный
14. По назначению государственный аудит подразделяется на:
А) соответствия, эффективности, финансовой отчетности
В) обязательный, инициативный
С) плановый, внеплановый
D) налоговый, экологический
Е) внешний, внутренний
15. По объектам государственный аудит подразделяется:
А) государственных органов, государственных учреждений, субъектов квазигосударственного сектора, получателей бюджетных средств
В) подтверждающий, системно-ориентированный, базирующийся на риске
С) банковский, общий, государственный
D) внешний, внутренний
Е) первоначальный, согласованный
Литература
Послание Президента Республики Казахстан – Лидера нации Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Стратегия «Казахстан – 2050». Новый политический курс состоявшегося государства» Астана, Акорда, 2012 год.
Указ Президента Республики Казахстан от 3 сентября 2013 года № 634 «Об утверждении Концепции внедрения государственного аудита в Республике Казахстан».
Указ Президента Республики Казахстан от 26 июня 2013 года № 590 «Об утверждении Концепции новой бюджетной политики Республики Казахстан».
Закон Республики Казахстан от 12 ноября 2015 года № 392-V «О государственном аудите и финансовом контроле»
Закон Республики Казахстан от 12 ноября 2015 года № 393-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам государственного аудита и финансового контроля»
Приказ Председателя Счетного комитета от 18 марта 2014 года № 48 – нқ.
Дюсембаев К.Ш. Теория аудита: Учебник. – Алматы: Экономика, 2013. – 861с.
Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: Учебник. – Алматы: Экономика, 2005. – 420 с.
Международный стандарт ISSAI 100 «Основные принципы аудита в государственном секторе».
Совместное нормативное постановление Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета от 28 ноября 2015 года № 10-НҚ и приказ Министра финансов Республики Казахстан от 27 ноября 2015 года № 590 «Об утверждении Единых принципов и подходов к системе управления рисками, применяемых органами государственного аудита и финансового контроля»
Зейнельгабдин А. Теоретические и практические вопросы внедрения государственного аудита в республике//Аудит. Специальный выпуск, 2015, с. 39-41
Официальный сайт Управления генерального аудитора Канады http://www.oag-bvg.gc.ca/internet/English/au_fs_e_370.html
Козырин А.Н., Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. - М.: ЦППИ, - 2009г., 182 с.
Козырин А.Н., «Управление Генерального аудитора: Канадский опыт аудита эффективности» //Публичные финансы и финансовое право, Готика, 2005г., 4-14 с.
Тарасов В.А., Сеструхина А.О. Дефиниция «аудит территориальных образований»: теоретический аспект и анализ опыта зарубежных стран//Российское предпринимательство,2010, № 11- 1 (170), 168-172 с.
Официальный сайт Национального контрольно-ревизионного управления Великобритании. https://www.nao.org.uk/about-us
Бурцев В.В. Налогообложение и финансовый контроль.//Аудит и финансовый анализ, 2003г.
Конституция Федеративной Республики Германия, (Grundgesetz). http://www.gesetze-im-internet.de/gg/art_114.html
Федеральный Бюджетный кодекс (§§ 88-114), (Bundeshaushaltsordnung http://www.gesetze-im-internet.de/bho/index.html
Бюджетные принципы (§§ 53-56), (Haushaltsgrundsätzegesetz). http://www.gesetze-im-internet.de/hgrg/index.html
Закон о Федеральной счетной палате (Bundesrechnunshofgesetz). http://www.gesetze-im-internet.de/brhg_1985/index.html
Правила аудита Федеральной счетной палаты Audit Rules of the Bundesrechnungshof (Germany's Supreme Audit). https://www.bundesrechnungshof.de/en/bundesrechnungshof/rechtsgrundlagen/Audit%20Rules
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"
Стандарты государственного аудита РФ.// СПС «Консультант Плюс»
Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации - аудит федерального бюджета. http://www.ach.gov.ru/activities/audit-of-the-federal-budget/
Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. http://www.ach.gov.ru/
Выступление заместителя Руководителя аппарата Счетной палаты Российской Федерации А.Н.Гордеева на семинаре по международным стандартам государственного аудита по теме: «Опыт применения международных стандартов государственного аудита в Российской Федерации» (г. Таллин, 13 – 14 июня 2011 года). http://audit.gov.ru