Общие принципы

Профессиональный скептицизм и суждение

Этика и независимость

Управление аудиторской командной и навыки

Контроль качества

Существенность

Аудиторский риск

Коммуникации

Документация

Принципы, относящиеся к процессу аудита

Планирование аудита

Отчетность и последующие мероприятия

Выполнение аудита

- установить сроки аудита

- достичь понимания

- оценить риски или проанализировать проблемы

- определить риск мошенничества

- разработать план аудита

- Подготовить отчет на основе достигнутых выводов

- Выполнять мониторинг исполнения аудиторских рекомендаций

- выполнить запланированные процедуры по сбору доказательств

- оценить аудиторские доказательства и сделать вывод

Организационные требования

ВОФК должны установить и поддерживать соответствующие процедуры для этики и контроля качества

Каждый ВОФК должен установить и поддерживать процедуры для этики и контроля качества на организационном уровне, который обеспечит разумную уверенность в том, что ВОФК и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые этические, правовые и нормативные требования. указания в этом отношении. Существование этих процедур на уровне ВОФК является необходимым условием для применения или разработки национальных стандартов, основанных на основополагающих принципах аудита.

Общие принципы

Этика и независимость

Аудиторы должны соблюдать соответствующие этические требования и быть независимыми. Этические принципы должны найти свое отражение в профессиональном поведении аудитора. Политика ВОФК должна отвечать этическим требованиям и подчеркивать необходимость их соблюдения каждым отдельным аудитором. Аудиторы должны оставаться независимыми так, чтобы их отчеты были беспристрастны и были оценены как таковые предназначенными пользователями.

Профессиональное суждение, добросовестность и скептицизм

Аудиторы должны придерживаться соответствующего профессионального поведения с помощью профессионального скептицизма, профессионального суждения и должной заботы в ходе аудита. Отношение аудитора должно характеризоваться профессиональным скептицизмом и профессиональным суждением, которые должны быть применены при формировании решений о надлежащих методах действий. Аудиторы должны проявлять заботу, чтобы гарантировать, что их профессиональное поведение соответствующее.

Профессиональный скептицизм означает поддержание профессиональной сдержанности, бдительности и настороженности при оценке достаточности и уместности доказательств, полученных в течение аудита. Это также подразумевает оставаться открытым и восприимчивым ко всем мнениям и аргументам. Профессиональное суждение предполагает применение коллективных знаний, навыков и опыта в процессе аудита. Должная забота означает, что аудитор должен планировать и проводить аудит усердно. Аудиторы должны избегать любого поведения, которые могло бы дискредитировать их работу.

Контроль качества

Аудиторы должны выполнять аудит в соответствии с профессиональными стандартами по контролю качества.

Политика и процедуры ВОФК по контролю качества должны соответствовать профессиональным стандартам, с целью гарантии того, что проверки проводятся на стабильно высоком уровне. Процедуры контроля качества должны охватывать такие вопросы, как направление, обзор и контроль за процессом аудита и необходимость консультаций для решения сложных или спорных вопросов.

Управление аудиторской командой и навыки

Аудиторы обладают или имеют доступ к необходимым навыкам. Отдельные лица в аудиторской команде должны коллективно обладать знанием, навыками и опытом, необходимыми для успешного завершения аудита. Это включает в себя понимание и практический опыт типа проводимого контроля; понимание применимых стандартов и законодательства; понимание деятельности организации; способность и опыт давать профессиональную оценку. Общим для всех аудитов являются необходимость найма персонала с соответствующей квалификацией, развитие и обучение сотрудников, подготовка рекомендаций и других письменных руководств и инструкций относительно проведения аудита и ассигнования достаточных средств для контроля. Аудиторы должны поддерживать свою профессиональную компетентность посредством постоянного профессионального развития.

Где уместно или необходимо, и соответствует полномочиям ВОФК и применимому законодательству, аудитор может использовать работу внутренних аудиторов, других аудиторов или экспертов. Процедуры должны предоставить достаточное обоснование для того, чтобы иметь возможность использовать работу других, и во всех случаях аудитор должен получать доказательства относительно компетентности и независимости другого аудитора или эксперта. Тем не менее, ВОФК несет исключительную ответственность за любое аудиторское заключение или отчет по основной теме аудита, и эта ответственность никак не уменьшается с использованием работы других сотрудников.

Задачи внутреннего аудита отличаются от задач внешнего аудита, однако и внутренний и внешний аудит поощряют хорошее управление, прозрачность и подотчетность за использование государственных ресурсов, а также экономичность, результативность и продуктивность государственного администрирования. Это дает возможность для координации и сотрудничества и возможность устранения дублирования усилий.

Некоторые ВОФК используют работу других аудиторов республиканского, провинциального, регионального или местного уровня или государственных аудиторских фирм, закончивших аудиторскую проверку, связанную с задачами аудита. Должны быть приняты меры для обеспечения того, что такая работа осуществлена в соответствии со стандартами аудита в государственном секторе.

Аудиты могут потребовать специализированных подходов, методов или навыков, не доступных в ВОФК. В таких случаях могут использоваться эксперты для обеспечения знаний или выполнения определенных заданий или для других целей.

Аудиторский риск

Аудиторы должны управлять рисками предоставления несоответствующего отчета

Аудиторский риск является риском того, что отчет может быть некорректным. Аудитор предпринимает меры по уменьшению или управлению рисками получения некорректных заключений, признавая, что ограничения, присущие всем аудитам, означают, что аудит никогда не может обеспечить абсолютную достоверность условий для предметного вопроса.

Когда задача заключается в обеспечении разумной гарантии, аудитор должен снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня при данных обстоятельствах аудита. Аудит может также стремиться предоставить ограниченные гарантии, и в этом случае приемлемый риск того, что критерии не соблюдаются будет больше, чем в аудите с разумными гарантиями. Аудит с ограниченными гарантиями обеспечивает уровень гарантии, который в профессиональном суждении аудитора, будет иметь смысл для предполагаемых пользователей.

Существенность

Аудиторы должны придерживаться принципа существенности в течение всего аудиторского процесса.

Существенность важна во всех проверках. Вопрос может быть признан существенным если знание его возможно повлияет на решения предполагаемых пользователей. Определение существенности является предметом профессионального суждения и зависит от интерпретации аудитором потребностей пользователей. Это суждение может относиться к отдельному элементу или к группе элементов вместе взятых. Существенность часто рассматривается в стоимостном выражении, но она также имеет другие как количественные, так и качественные аспекты.

Документация

Аудиторы должны подготовить подробную аудиторскую документацию, достаточную чтобы обеспечить ясное понимание выполненной работы, полученных доказательств и сделанных выводов. Аудиторская документация должна включать аудиторскую стратегию и план аудита. Она должна записывать выполненные процедуры, и полученные доказательства и поддерживать результаты аудита. Документация должна быть достаточно подробной, чтобы позволить опытному аудитору, не имеющему никакой предыдущей связи с проверкой, понять природу, сроки, степень и результаты выполненных работ; собранные доказательства для поддержки заключений и рекомендаций аудиторов; понять каким образом решены существенные вопросы, которые потребовали профессионального суждения и соответствующих заключений.

Взаимодействие

Аудиторы должны установить эффективное взаимодействие в течение всего процесса аудита. Очень важно информировать объект аудита по всем вопросам, связанным с проверкой. Это основа для построения конструктивных рабочих отношений. Взаимодействие должно включать в себя получение соответствующей аудиту информации и обеспечение руководства и уполномоченных на это лиц своевременными наблюдениями и выводами в ходе аудита. Аудитор может также нести ответственность за информирование заинтересованных сторон, таких как законодательные и надзорные органы о вопросах, касающихся аудита.

Принципы, относящиеся к процессу аудита

Планирование аудита

Аудиторы должны удостовериться, что сроки проведения аудита четко определены. Аудит может быть необходим законодательно, запрошен законодательными или другими надзорными органами, инициирован ВОФК или выполнен на основе простого соглашения с объектом аудита. Во всех случаях аудитор, руководство объекта аудита, уполномоченные и другие лица должны достигнуть общего формального понимания сроков аудита и своих соответствующих обязательств. Важная информация может включать предмет, масштаб и задачи аудита, доступ к данным, последующий отчет, процесс аудита, контактные лица, роли и обязанности различных сторон задания.

Аудиторы должны понять природу проверяемого органа/программы.

Это включает понимание соответствующих задач, деятельности, нормативной базы, системы внутреннего контроля, финансовых и других бизнес-процессов, а также изучение потенциальных источников доказательств. Информация может быть получена путем регулярного взаимодействия с руководством, уполномоченными лицами и другими соответствующими заинтересованными лицами. Это может означать консультирование с экспертами, исследование документов (включая более ранние исследования и другие источники) в целях широкого понимания предмета аудита и его содержания.

Аудиторы должны провести оценку риска или анализ проблем и по мере необходимости пересмотреть это в ответ на результаты проверки.

Характер распознанных рисков будет варьироваться в зависимости от задач аудита. Аудитор должен рассмотреть и оценить риск различных неточностей, отклонений от нормы или ложных показаний по основному предмету аудита. Должны быть рассмотрены как общие, так и специфические риски. Это достигается с помощью мер, служащих для понимания объекта, программы или среды, включая соответствующий внутренний контроль. Аудитор должен оценить как руководство объекта реагирует на эти риски, включая исполнение и форму внутреннего контроля. При анализе проблемы аудитор должен рассмотреть фактические показания проблемы или отклонения от нормы или от того, что ожидается. Этот процесс вовлекает исследования различных проблемных показателей для определения задач аудита. Выявление рисков и их воздействие на аудит необходимо рассматривать в течение всего процесса.

Аудиторы должны определить и оценить риски мошенничества, относящиеся к задачам аудита

Аудиторы должны интересоваться и предпринимать меры для определения и ответа на риски мошенничества, относящихся к задачам аудита. Они должны поддерживать позицию профессионального скептицизма и быть готовыми к проявлениям мошенничества в течение всего процесса.

Аудиторы должны планировать свою работу для обеспечения эффективного и результативного выполнения аудита.

Планирование для специфичного аудита включает стратегические и операционные аспекты.

Стратегически, планирование должно определять масштаб аудита, задачи и подход. Задачи означают то, что аудит намеревается выполнить. Масштаб относится к предмету, а также к критериям, которые аудиторы будут использовать для оценки и отчетности о предмете, и напрямую связан с задачами. Подход будет описывать характер и степень процедур, которые будут использоваться для сбора аудиторских доказательств. Аудит должен планироваться для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Операционно, планирование влечет за собой установление графика аудита и определение природы, сроков и объема аудиторских процедур. Во время планиро-вания, аудиторы должны назначать членов своей команды в установленном порядке и определять другие ресурсы, которые могут потребоваться, например, предметные эксперты.

Планирование аудита должно быстро реагировать на значительные измене-ния в обстоятельствах и условиях. Это повторяющийся процесс, который происходит в течение аудита.

Выполнение аудита

Аудиторы должны выполнять аудиторские процедуры, которые обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в поддержку аудиторского отчета.

Решения аудитора о природе, сроках и объеме применяемых процедур аудита будут влиять на получение доказательств. Выбор методов будет зависеть от оценки рисков или анализа проблем.

Аудиторские доказательства – это любая информация, используемая аудитором для определения, соответствует ли предмет установленным критериям. Доказательства могут быть в различных формах, таких как электронные и печатные данные о сделках, письменные и электронные контакты с посторонними лицами, наблюдения аудиторов, устные или письменные показания объектов аудита. Методы получения доказательств могут включать в себя: осмотр, наблюдение, наведение справок, санкционирование, перерасчет, повторное исполнение, аналитические процедуры и/или другие методы исследования. Доказательства должны быть как достаточными (количество), чтобы убедить хорошо осведомленного человека, что заключения обоснованны и соответствующие (качество) – т.е. уместны, правомерны и надежны. Оценка аудитором доказательств должна быть объективной, справедливой и сбалансированной. С объектом аудита должно быть проведено обсуждение предварительных результатов для того, чтобы подтвердить обоснованность доказательств.

Аудитор должен соблюдать все требования конфиденциальности.

Аудиторы должны оценить аудиторские доказательства и сделать выводы.

После завершения всего процесса, аудитор рассматривает аудиторскую документацию, чтобы определить был ли проверен предмет аудита достаточным и соответствующим способом. Перед подготовкой выводов, аудитор должен пересмотреть первоначальную оценку рисков и существенность в свете собранных доказательств и решить, нужно ли к ним выполнять дополнительные аудиторские процедуры.

Аудитор должен оценить аудиторские доказательства с целью получения результатов. При оценке аудиторских доказательств и оценке существенности выводов, аудитор должен принять во внимание количественные и качественные факто-ры.

Основываясь на выводах, аудитор должен применить профессиональное суждение для получения заключения по предмету аудита и предметной информации.

Отчетность и последующие мероприятия

Аудиторы должны подготовить отчет, основанный на достигнутых заключениях.

Аудиторский процесс включает в себя подготовку отчета для передачи результатов аудита заинтересованным сторонам, руководству и общественности. Целью также является содействие проведению последующих мероприятий и корректирующих действий. В некоторых ВОФК, таких как суды аудита с юрисдикционными полномочиями, это может включать выпуск юридически обязательных отчетов или судебных решений.

Отчет должен быть легко понятным, не содержать нечеткостей, двусмысленности и быть завершенным. Он должен содержать только ту информацию, которая основана на достаточных и достоверных доказательствах и гарантировать, что результаты рассмотрены в истинном свете и содержании.

Форма и содержание отчета будут зависеть от характера аудита, предполагаемых пользователей, применимых стандартов и законных требований.

Расширенная форма отчетов обычно подробно описывает масштаб аудита, результаты и заключения, включая потенциальные последствия и конструктивные рекомендации, которые позволяют предпринять восстановительные действия.

Сокращенная форма отчетов более сжата и обычно в более стандартизированном формате.

Последующие мероприятия

ВОФК играют важную роль в мониторинге мер, принятых ответственной стороной в ответ на проблемы, поднятые в аудиторском заключении. Последующие мероприятия фокусируются на том, приняли ли объекты аудита адекватные меры для решения поднятых вопросов, включая любые более широкие последствия. Недостаточные или неудовлетворительные действия объекта аудита могут повлечь последующие действия от ВОФК.

Принципы государственного аудита в Казахстане

В Казахстане Закону о государственном аудите и финансовом контроле основополагающими для проведения государственного аудита обозначены принципы: