5. Організація синтетичного й аналітичного обліку запасів

У бухгалтерії підприємства первинні документи з руху запасів підлягають обробці: таксуються, проставляються облікові шифри видів операцій, постачальників та ін., групуються за видами операцій, джерелами надходження або напрямами відпустку (витрати) запасів за кореспондуючими рахунками. У кінці звітного місяця на підставі даних первинних документів проводять записи в регістри бухгалтерського обліку.

При використанні журнально-ордерної форми обліку підсумкові дані з надходження і витрат запасів по синтетичних рахунках (субрахунках) записують у Відомість 5.1. Відомість ведуть в розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання і витрачання. У відомості визначають суму і середній відсоток транспортно-заготівельних витрат (далі - ТЗР), а також фактичну собівартість витрачених запасів (якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньозваженою собівартістю). Записи у Відомість 5.1 здійснюють на підставі документів (звітів), що узагальнюють надходження запасів на склади, в цехи, на ділянки і їх витрачання, вибуття з місць зберігання за звітний місяць або інший час (декада і т. п.). Підсумкові дані Відомості 5.1 заносяться в розділ III Журналу 5 (ведеться підприємствами, які не застосовують рахунку класу 8 "Витрати за елементами") або в Журнал 5А (ведеться підприємствами, які застосовують одночасно рахунки класів 8 і 9 "Витрати діяльності"). Підсумкові записи з журналів-ордерів переносять в Головну книгу по кожному рахунку окремо.

Аналітичний облік запасів на підприємстві здійснюється за номенклатурними номерами та за шифрами (для запасів, виготовлених власними силами), які присвоюються для кожного виду запасів.

6. Організація відображення транспортно-заготівельних витрат

Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) згідно з П(С)БО 9 «Запаси» включаються до вартості запасів. Підприємство може обрати один з наступних способів включення транспортно-заготівельних витрат до вартості запасів:

- транспортно-заготівельні витрати відносити до вартості тих запасів, на транспортування яких вони були понесені;

- транспортно-заготівельні витрати відображати на окремому рахунку з подальшим їх розподілом між вартістю запасів.

Вибір того чи іншого способу обліку ТЗВ здійснюється в обліковій політиці підприємства й залежить від специфіки його діяльності.

Включення транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості конкретних найменувань, груп, видів запасів при їх оприбуткуванні доцільно здійснювати у разі, якщо:

- можна достовірно визначити суми таких витрат, які безпосередньо відносяться до придбаних запасів;

- витрати на доставку запасів складають незначний розмір.

Якщо транспортно-заготівельні витрати пов'язані із доставкою кількох найменувань, груп, видів запасів, то їх сума може узагальнюватися за окремими групами запасів на окремому субрахунку (наприклад, 210 "Транспортно-заготівельні витрати на запаси").

Якщо транспортно-заготівельні витрати враховуються на окремому рахунку, сума транспортно-заготівельних витрат щомісячно розподіляється між сумою залишків запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули, за звітний місяць. Для визначення суми Т3В розраховують середній відсоток ТЗВ за формулою:

ср % ТЗВ =

залишки ТЗВ на початок місяця + надходження ТЗВ

залишки запасів на початок місяця + надходження запасів протягом місяця

Сума ТЗВ, що відноситься до запасів, які вибули, визначається за формулою:

∑ ТЗВ = ср % ТЗВ * оборот по кредиту 20

Приклад розрахунку ТЗВ наведений в таблиці 5.2.

Сума ТЗВ, що за розподілом припадає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить:

25 + 50 х 400 = 67 тис. грн.

50+300

Таблиця 5.2