Тема 4. Податок на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

– 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи;

– 100 % суми пільги для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

– 150 %суми пільги - для такого платника податку, який є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником; утримує дитину-інваліда; є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; є особою, якій присуджено довічну стипендію; є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни.

– 200% суми пільги- для такого платника податку, який є Героєм України, учасником бойових дій під час Другої світової війни.

Відповідно до прийнятих поправок у новому Податковому кодексі з 2015 вступають в дію наступні зміни:

– запровадити оподаткування великих заробітних плат шляхом зміни шкали оподаткування (кількість осіб з розміром заробітної плати понад 10 МЗП становить 1,3% від загальної кількості платників) використовуючи такі ставки 15% – для доходів до 10 мінімальних заробітних плат та 20% – для доходів понад 10 МЗП (з суми перевищення);

– підвищити ставку податку для пасивних доходів (процентів, інвестиційного прибутку, роялті) з 15% до 20%;

– зберегти на 2015 рік чинне обмеження стандартної податкової соціальної пільги у розмірі 50 відсотків прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року;

– вирівнювання ставок оподаткування для заробітної плати шахтарів;

– вирівнювання навантаження щодо доходів у вигляді спадщини вартість якої перевищує 1 млн. грн., яку отримують особи першого ступеня споріднення (з суми перевищення);

– знизити діючий поріг оподаткування пенсій з десяти тисяч гривень на місяць до трьох розмірів МЗП, та оподатковувати суму перевищення за ставкою 15% .

Надходження податків з доходів фізичних осіб відображено в табл.4.1.

Таблиця 4.1

Аналіз надходжень податку на доходи фізичних осіб

тис.грн

Найменування доходів	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення 2014 року до
				2012 року	2013 року
Податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується податковими агентами, iз доходiв платника податку у виглядi заробітної плати	39627,088	37150,395	36 614,58	-7,6	-1,4
Податок на доходи фiзичних осiб з грошового забезпечення, грошових винагород та iнших виплат	62,512	58,605	72,92	16,6	24,4
Податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується податковими агентами iз доходiв платника податку iнших нiж заробітна плата	26,56	24,9	83,35	213,8	234,7
Податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується фiзичними особами за результатами рiчного декларування	1525,648	1430,295	1 255,38	-17,7	-12,2
Всього	41242,448	38664,795	40 219,92	-7,8	-1,6

Згідно табл. 4.1 всього податку на доходи фізичних осіб у 2014 році надійшло у розмірі 40219,92 грн. грн., що на 7,8% менше порівняно з 2012 роком та на 1,6% порівняно з 2013 роком.

Найвищими темпами зріс податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується податковими агентами iз доходiв платника податку iнших нiж заробітна плата, який у 214 році складав 83,35 тис.грн., що на 234,7% більше порівняно з аналогічним попереднім періодом.

Податок на доходи фiзичних осiб, що сплачується податковими агентами, iз доходiв платника податку у виглядi заробітної плати у 2014 році складав 36614,58 тис.грн., що на 7,6% та на 1,4% менше порівняно з 2012 та 2013 роками.

Отже, проаналізувавши процес адміністрування податку на доходи фізичних осіб та зміни у податковому законодавстві неможна прийти однозначного висновку щодо доцільності реформи існуючої системи обкладання даним податком. Оскільки підвищення ставок оподаткування високих зарплат та пенсій не принесе значних надходжень до бюджету оскільки кількість фізичних осіб які мають зазначені у законі доходи досягає сягає лише трьох відсотків, а підвищення ставок оподаткування процентів та інвестиційних доходів знизить активність населення у частині вкладання коштів.