Тема 8. Управление затратами на предприятии

План

1. Издержки производства и себестоимость продукции: понятия, классификация.

2. Смета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Управление затратами и ценообразование на предприятии.

1. Издержки производства и себестоимость продукции: понятия, классификация

Система хозяйствования, ориентированная на экономическую самостоятельность предприятий, активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд принципиально новых требований к работе.

Прежде всего, требования и положения к образованию и расходованию уставного фонда предприятия.

Уставный капитал - зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образованный за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений.

Капитал в виде денежных средств или имущественных ценностей, вложенных в дело предприятия, называется авансированием, издержками предприятия. Издержки предприятия могут быть пред­ставлены в виде постоянного капитала (F) и переменного (Е) (Ведерникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004.):

K_ав = F+E.

Постоянным капиталом называется та часть авансированного капитала, которая затрачивается на приобретение средств производства и которая в процессе производства не изменяет величины своей стоимости, т.е. остается неизменной. Постоянный капитал только переносится на вновь создаваемый товар в виде амортизации (основные фонды).

Переменным капиталом называется та часть авансированного капитала, которая используется на приобретение рабочей силы, материальных затрат и в процессе производства изменяет величину своей стоимости (оборотные фонды).

Развернутая трактовка капитала в рамках диалектического процесса заключается в следующем:

1. капитал - это вещь, деньги, идеи, знания, любые блага, которые могут быть пущены в хозяйственный оборот;

2. капитал - это авансированная стоимость, которая символизирует отказ от сиюминутного ее использования во имя личного блага в интересах дела. Это средства на реализацию того или иного проекта, с которым связан риск потерять авансируемую стоимость;

3. проявление сущности капитала можно ожидать лишь в том случае, если будет создана прибавочная стоимость, т.е. будет прибыль, а не только покрытие издержек производства. Капитал рассматривается в этом случае как самовозрастающая стоимость. Прибыль по сравнению с авансированным капиталом представляет собой лишь незначительную часть. Подавляющая часть используемых средств остается полной собственностью предпринимателя;

4. капитал предстанет во всей величине только тогда, когда он полностью и безраздельно будет состоять из прибавочной стоимости. Это такое состояние, когда вся первоначально авансированная стоимость будет израсходована и заменена безвозмездно присвоенной прибавочной стоимостью;

5. капитал не просто стоимость или самовозрастающая, а движущая стоимость. Чем быстрее производится оборот, тем меньше требуется капитала для достижения поставленной цели.

На рис. 8.1 представлено функционирование капитала по стадиям.

Денежный капитал - это капитал, функция которого состоит в создании необходимых условий для соединения факторов производства.

Имея денежные средства, предприниматель обращается на рынок инвестиционных товаров с целью приобрести необходимые средства производства, на рынок труда, на рынок земли, площадей.

Рис. 8.1. Формы функционирования капитала

Производственный капитал - это капитал, функция которого состоит в организации, управлении и рациональном соединении приобретенных (или уже имеющихся) факторов производства с целью большей стоимости, т.е. прибыли.

Однако в процессе хозяйственной деятельности не создается сама по себе ни стоимость, ни прибыль. Их создание и получение становится возможным путем выпуска необходимых потребительских благ, обладающих общественной потребительской стоимостью - ценностью для покупателей. Это товары и услуги.

Товарный капитал - это капитал, функции которого как раз и состоят в реализации имеющихся товаров и услуг с целью превращения их в ту или иную форму.

Эффективность движения капитала зависит от его оборачиваемости.

Оборот капитала представляет собой такое движение капитала, при котором авансированная стоимость полностью возмещается.

Для измерения скорости оборота капитала используются такие показатели, как:

время оборота - время производства и время обращения;

время производства - рабочий период, перерывы, запасы;

время обращения - период продажи и покупки товара. Зависит от отдаленности рынка, степени конкурентоспособности, развития транспортной системы и т.д.

Капитал состоит из двух частей: основного и оборотного (рис. 8.2). (Иохин В.Я. Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ: учебник. — М.: ИНФРА-М, 1997.)

Рис. 8.2. Структура капитала

Для коммерческой деятельности весьма важно знать, как быстро оборачивается авансированный капитал, т.е. какова скорость оборота капитала:

t = К_ав / А_ам + К_об,

где t - время оборота капитала, год;

А_ам - амортизационные отчисления на основной капитал в течение одного года (12 месяцев);

К_ав- авансированный капитал, руб.;

K_об - возмещенный оборотный капитал за год (12 мес.), руб.

Число оборотов капитала вычисляется следующим образом:

n = T_г / t

где п - число оборотов капитала за год (12 мес.);

t - время оборота капитала, выраженное либо в годах, либо в месяцах;

Т_г - один год (12 мес.).

Ускоряя оборот капитала, вне зависимости от того, в какую сферу деятельности он авансирован, предприниматель добивается минимизации омертвления ресурсов и средств и получения на авансированную стоимость возрастающей прибыли.

Ускорение оборота равно наращиванию величины авансированного капитала по сравнению с конкурентами. На ускорение оборота могут влиять многие факторы, в том числе специфика производства.

Доходность капитала (или норма прибыли) вычисляется по формуле

где Н_пр - норма прибыли, руб.;

П_б - балансовая прибыль, руб.;

К_ав - авансированный капитал, руб.;

п - скорость оборота, раз.

Переменный капитал ассоциируется с понятием себестоимость.

Актуальным в настоящее время является использование методов управленческого учета, без чего невозможно эффективно управлять хозяйственной деятельностью предприятия.

Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля и анализа о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов для оперативного принятия управленческих решений. (Дафт Р.Л. Менеджмент: пер. с англ. / - СПб.: Питер, 2000.)

Момент времени и объем признания расходов и доходов предприятия зависит от вида учета (Приложение 36, рис. 8.3), в целях которого осуществ­ляется признание расходов и доходов ( Прилуцкая М.А. Управление затратами: рабочая тетрадь. - Екатеринбург, 2005.).

В соответствии с гл. 25 НК РФ предприятия имеют право использовать два метода определения доходов и расходов: метод начисления; кассовый метод.

Обязательное условие - аналогичность метода признания расходов методу признания доходов.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, т.е. расходы, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота, оценка которых выражена в денежной форме.

Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

Признание расходов по методу начисления. Расходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (в котором они были произведены), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты - предварительной или последующей.

При признании доходов и расходов по долгосрочным договорам, предприятие должно соблюдать принцип равномерного признания (если договор не является поэтапным).

Статья 272 НК РФ определяет, когда именно налогоплательщик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, используя метод начисления, например:

- расходы на сырье, материалы для производства продукции признаются на дату передачи в производство на основании требования-накладной;

- расходы по услугам производственного характера признаются на дату подписания акта приема-передачи услуг или работ.

Признание расходов по кассовому методу. Расходы по кассовому методу признаются в момент их фактической оплаты независимо от периода, в котором они были произведены.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, зачисленных за налоговый период, только в части оплаченного имущества, используемого в производстве.

Кассовый метод признания расходов могут применять только те предприятия, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (за исключением банков, которые обязаны применять метод начисления независимо от выручки).

Для того чтобы при использовании кассового метода получить налоговый выигрыш, организация должна постоянно недоплачивать своим кредиторам меньшую сумму, чем ей недоплачивают ее дебиторы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сто­имостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию (рис. 8.4).

Рис. 8.4. Формирование себестоимости

Классификация затрат приведена в Приложении 37, табл. 8.1, рис. 8.5. (Экономика предприятия: учебник / под ред. проф. И.О. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2004.)

Кроме вышеперечисленных понятий себестоимости (затрат) понесенные расходы и поступления могут классифицироваться в зависимости от принятия управленческого решения (Елисеев А.С. Современная экономика: учеб. пособие. - М.: Дашков и К^о, 2004).

Релевантные затраты и поступления или поступления будущего периода или значимые затраты - это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения.

Те же затраты и поступления, на которые принимаемые решения влияния не оказывают, называются нерелевантными, к нему не относящиеся (незначимые).

Устранимые затраты - это те затраты, которых можно избежать; они могут быть сэкономлены, если не принимать какой-либо альтернативный вариант.

Неустранимые затраты - затраты, которые будут понесены в любом случае.

Для принятия решения значимыми являются только устранимые затраты.

Невозвратные затраты - расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, не могут быть изменены никакими последующими решениями в будущем.

Альтернативные издержки (вмененные) - это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Инкрементные (приростные или дополнительные) затраты и поступления - это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте.

Таким образом, при принятии управленческих решений, проведении анализа затрат возможно использование различных подходов к их определению и снижению.

Управление затратами. Определение оптимального уровня затрат и повышения эффективности производства, единообразие определения состава затрат, образующих себестоимость продукции, применение единых в своей основе методов учета этих затрат, а также калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях впервые было предусмотрено в «Основных положениях по планированию, учету и калькулирова­нию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР 20.07.80 № АБ-21).

Фактически состав сметы определяют нормативные документы:

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Приложение 38, табл. 8.2) .

Налоговый кодекс РФ (ст. 252-255, гл. 25, ч. II).

Группировка затрат в смете в соответствии с НК РФ:

Материальные затраты:

сырье и материалы;

инструменты, инвентарь и другое имущество, не являющее­ся амортизируемым;

топливо и энергия всех видов;

услуги производственного характера и др.

Расходы на оплату труда:

суммы, начисленные в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

стимулирующие и компенсационные выплаты;

отпускные, единовременные вознаграждения за выслугу лет и пр.;

другие выплаты, предусмотренные коллективным или тру­довым договором.

Амортизационные отчисления.

Прочие расходы:

начисленные налоги и сборы;

арендные платежи;

представительские, командировочные, рекламные расходы и др.

Назначение сметы:

определение общего объема потребляемых ресурсов различных видов;

увязка разделов производственно-финансового плана: по материально-техническому снабжению, по труду и кадрам и т.д.;

определение потребности в оборотных средствах;

с учетом смет затрат формируются хозяйственные связи предприятия с контрагентами (поставщиками, банками и т.д.);

выявление резервов экономии по видам затрат.

На предприятиях разрабатывают следующие виды смет.

сметы основных затрат на производство:

- смета использования основных материалов;

- смета по труду и заработной плате основных производствен­ных рабочих;

- смета затрат на технологическую энергию.

Сметы затрат на содержание функциональных отделов и служб:

- смета службы логистики;

- смета отдела сбыта и др.

Комплексные сметы:

- смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- смета хозяйственных расходов;

- смета затрат на освоение новой продукции;

- смета затрат на реализацию и др.

Целевые сметы:

- смета командировочных расходов;

- смета расходов на рекламу и др.

В зависимости от принципов составления и анализа выполнения смет различают жесткие и гибкие сметы.

Составление гибких смет предполагает последующую корректировку по фактическому уровню деятельности (рис. 8.6).

Рис. 8.6. Составление смет «снизу вверх» в иерархическом порядке по каждому уровню производства

Неверно сравнивать фактические затраты на одном уровне деятельности со сметными, определенными для другого уровня.

Управление затратами по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент организационной структуры предприятия (сегмент бизнеса), где управляющий несет ответственность за работу сегмента (табл. 8.3).

В ответственность центру должны вменяться только те затраты, на которые оказывает значительное влияние руководитель этого центра (регулируемые на данном уровне затраты).

Таблица 8.3