2. Оборотные фонды и их использование

Оборотные средства - часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла. В условиях рыночной экономики, как правило, их называют оборотным капиталом. Оборотный капитал - наиболее подвижная часть средств предприятия, которая в отличие от основного капитала является легкотрансформируемой в денежные средства. К оборотному капиталу принято относить денежную наличность, легко реализуемые ценные бумаги, материальные запасы на складах, незавер­шенное производство, нереализованную готовую продукцию, краткосрочную задолженность других предприятий данному предприятию. Оборотный капитал иногда именуют оборотным фондом предприятия. С точки зрения бухгалтерского баланса оборотный капитал представляет собой превышение текущих активов предприятия над его краткосрочными обязательствами (Рыжова В.В. и др. Определение оптимальных запасов материальных ценностей на складах предприятия. - Екатеринбург, 2003.).

Оборотные средства предприятия существуют в сфере производства и в сфере обращения (Приложение 25, рис. 7.6)

Оборотные производственные фонды и фонды обращения подразделяются на различные элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств.

Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения - реализацию производственной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Эта экономическая роль (назначение) оборотных средств определяет их сущность, которая обеспечивает бесперебойное функционирование процесса производства и процесса обращения.

В первой фазе (Д - Т) оборотные средства (Д) превращаются в товар (Т).

Во второй фазе (Т - П - Т) оборотные средства, участвуя в процессе производства, принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовой продукции. И уже в третьей фазе ( Т' - Д' ) оборотные средства в форме готовой продукции в процессе ее реализации снова превращаются в деньги (Д').

Оборотные средства, затрачиваемые в ходе изготовления продукции и ее реализации, полностью потребляются в производственном процессе и переносят свою стоимость на продукцию в течение одного года или операционного цикла (т.е. время от момента приобретения сырья и материалов до момента поступления денег от продажи продукции).

Необходимость создания материально-производственных запасов обусловливается сущностью производственного процесса. Сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать непрерывно, а этого можно достичь только при условии создания оптимальных запасов.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей, которые определяют его функционирование: производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции. Все они по своему содержанию имеют натуральную и стоимостную оценку.

К производственным запасам на металлургических и других перерабатывающих предприятиях относят сырье и основные материалы; покупные полуфабрикаты, требующие затрат живого труда для превращения их в готовую продукцию; вспомогательные материалы, которые либо придают продукции необходимые свойства или товарный вид, либо служат для ухода за техникой и проведения химических анализов; топливо и горючее; тару.

Таким образом, производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой - денежные выражения стоимости товарно-материальных ценностей, которые участвуют в процессе производства продукции или находятся на складе для обеспечения его непрерывности.

Известно, что прежде, чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции, происходит несколько этапов обработки сырья и материалов с расходами топлива и затратами труда. Отсюда следует, что на каждый момент времени имеется и незавершенное производство.

К незавершенному производству в запасах на складах цехов и в производстве относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления. Из этого следует, что в нее включается в том или ином объеме стоимость товарно-материальных ценностей, а также количество труда, затраченное на их изготовление, потребленная электроэнергия и т.д.

В запасы готовой продукции включается стоимость продукции, законченной в производстве и готовой к реализации, где она комплектуется, упаковывается, а затем отгружается потребителю.

Если оборотные производственные фонды непосредственно связаны с производственно-хозяйственной деятельностью по выпуску продукции, то фонды обращения связаны с реализацией готовой продукции и получением на этой основе денежных средств в форме доходов предприятия.

Получение денежных средств - это конечный этап и главная цель всей производственно-хозяйственной деятельности. Из этих средств оплачиваются счета за купленное сырье и материалы (производственные запасы и незавершенное производство), выплачивается заработная плата. Вычитая сумму наличности из оборотных средств, получаем оборотные средства (оборотный капитал), находящиеся в товарно-материальных запасах, неоплаченных счетах и т.д. Возрастание этой части означает отток наличности, что приводит к финансовым затруднениям в деятельности предприятия.

Уменьшение сумм товарно-материальных ценностей способствует притоку денежных средств. Из этого следует, что эффективное решение вышеуказанной задачи (получение денег) предполагает соответствующую организацию хозяйствования с оборотными средствами (оборотным капиталом).

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями называется структурой оборотных средств. Так, в воспроизводственной структуре соотношение оборотных производственных фондов и фондов обращения составляет в среднем 4:1.

В структуре производственных запасов в среднем по про­мышленности основное место занимает сырье и основные материалы (около 1/4).

Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками.

Рациональная работа предприятия во многом зависит от:

обеспечения оптимального соотношения между требуемым объемом оборотных средств и их производственной потребностью;

экономного и рационального использования товарно-материальных ценностей;

минимизации расходов на создание и хранение производственных запасов;

обеспечения минимального нахождения оборотных средств в производственных запасах при соблюдении непрерывности производственного процесса;

максимально возможного самофинансирования предприятием потребностей в оборотных средствах.

Эффективное использование оборотных средств отражается в ускорении их оборачиваемости, а следовательно, и в уменьшении величины их потребности.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается про­должительность полного кругооборота средств с момента их приобретения (покупка сырья, материалов и т.д.) и реализации готовой продукции. Кругооборот оборотных средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость средств характеризуется радом взаимосвязанных показателей.

Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжи­тельностью одного оборота (в днях) или количеством оборотов за отчетный период (коэффициент оборачиваемости), а также величиной оборотных средств, приходящихся на единицу реа­лизованной продукции (Рыжова В.В. Указ. соч.):

где Т — продолжительность одного оборота, дни;

О_с - средний остаток оборотных средств по себестоимости, руб.;

п - число дней периода (30 - месяц, 90 - квартал, 360 - год);

Вр - объем от реализации продукции за соответствующий период по себестоимости, руб.;

где О₁ 0₂ + ...+ O_n - остаток оборотных средств на первое число каждого месяца, число месяцев.

Коэффициент оборачиваемости (К₀) показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за год, полуго­дие, квартал:

где К₀ - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Обратная величина будет означать величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 руб., 1 тыс. руб., 1 млн. руб.) реализованной продукции.

где Кз — коэффициент загрузки оборотных средств.

Проводя анализ этого показателя за ряд лет, можно судить об эффективности или неэффективности использования оборотных средств.

Для определения сумм оборотных средств, высвобождаемых из оборота в результате ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных в оборот в случае ее замедления, используется формула

где О_в - сумма высвобождаемых оборотных средств; О1/n - размер среднего за день оборота оборотных средств в планируемом периоде; Т₀ - длительность одного оборота оборотных средств в предшествующем периоде, дни; Т₁ - длительность оборота оборотных средств в отчетном периоде, дни; п - число дней в отчетном периоде (30, 90, 360).

Кроме указанных показателей, могут быть использованы показатели отдачи оборотных средств, которые определяются отношением прибыли от реализации продукции (объема продаж) предприятия к остаткам оборотных средств на конец года и др.

Показатели оборачиваемости оборотных средств могут рассчи­тываться аналогично по всем составляющим оборотных средств, участвующим в обороте, и отдельным их элементам. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление на стадиях их использования.

При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении - в оборот вовлекаются дополнительные средства.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период. Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ро­стом объема выпуска продукции, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов. Среди них можно выделить внешние факторы, оказывающие влияние независимо от интересов и деятельности предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять.

К внешним факторам относятся: общая экономическая ситуация за рубежом и в России, особенности налогового законодательства, условия финансирования и кредитования.

Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств заложены непосредственно в самом предприятии (внутренние факторы).

В сфере производства это относится прежде всего к произ­водственным запасам. Эффективная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налажен­ной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Сокращение времени пребывания оборотных средств в неза­вершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемой техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем стадиям движения оборотных средств.

В сфере обращения оборотные средства не участвуют в создании нового продукта, а лишь обеспечивают его доведение до потребителя. Излишнее отвлечение средств в сферу обращения - отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в сферу обращения являются рациональная организация сбыта готовой продукции, применение прогрессивных методов расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение дого­ворной и платежной дисциплины.

На предприятиях большое значение имеет обоснованная оценка запасов, которая определяется в связи с движением продукции и определением их стоимости. На практике наиболее часто определяют стоимость запасов тремя наиболее удобными методами - ФИФО, ЛИФО и по средневзвешенной стоимости.

При увеличении уровня цен учет товарно-материальных запасов ведется по цене первой поступившей на склад партии - метод ФИФО, что вызывает увеличение прибыли в отчете о прибылях и убытках по сравнению с той, которая была бы указана, если бы товарно-материальные запасы были учтены в составе затрат по их текущей цене.

Оценка запасов на конец периода осуществляется по ценам последних покупок (метод ЛИФО). Основная цель этого метода состоит в максимальном приближении себестоимости рассматриваемой продукции к последним издержкам на их потребление.

Из приведенных положений видно, что при стабильном уровне цен оценка товарных запасов по обоим методам будет одинаковой. С изменением цен результаты использования этих мето­дов будут сильно различаться. Это видно на примере.

Пример. На складе предприятия имеется следующая информация о запасах и покупках карбюраторов для производства автомобилей:

Отчетный год	Количество карбюраторов, шт.	Цена за единицу, руб.	Стоимость карбюраторов (затараты), тыс. руб.
Запасы на 1 января	200	55	11
1-ая покупка	400	70	28
2-ая покупка	200	70	14
3-я покупка	400	80	32
Всего	1200	-	85

Выручка от продажи карбюраторов составила за отчетный год 90 тыс. руб. Остаток карбюраторов на конец года - 50 шт.

Рассчитайте тремя методами стоимость запасов карбюраторов, се­бестоимость и прибыль рассматриваемой продукции.

Решение. Последовательность расчета базируется на использова­нии следующей формулы:

П_п – З_к = С_р,

где П_п - продукция для продажи (запасы на начало периода + закупки); З_к - запасы на конец периода; Ср - себестоимость реализованной продукции.

Запасы, руб., на конец периода, исчисленные:

Метод ФИФО - 2750 (50 • 55).

Метод ЛИФО - 4000 (50 • 80).

Средневзвешенная стоимость -

Прибыль от реализации, руб., определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции соответственно:

Метод ФИФО - 7750 (90000 - 82250).

Метод ЛИФО - 9000 (90000 - 81000).

Остаточные затраты - 81460 (85000 - 3540).

Средневзвешенная стоимость - 9540 (90000 - 81460).

Из приведенных данных видно, что выбор методов оценки запасов влияет на результат определения себестоимости продукции и величину прибыли от ее реализации.

Метод ЛИФО дает возможность более обоснованно оценить запасы, так как более точно отражает сложившиеся издержки. Метод ФИФО устанавливает лучшие соотношения выручки и издержек. От методов учета зависит размер налогов, выплачиваемых по результатам деятельности за период. Более высокий доход, получаемый при использовании метода ФИФО, облагается как прибыль от производственной деятельности, хотя в нем представлена фиктивная прибыль от использования первых по­ступивших и поэтому дешевых партий товарно-материальных ресурсов.

Метод использования средневзвешенной стоимости устраняет колебания стоимости при оценке запасов и калькуляции себестоимости реализованной продукции.

Достоинства и недостатки каждого метода должны оценить руководители предприятия и отдать предпочтение одному из них. Либо принимается метод, определенный руководством предприятия.

Для конкретных видов оборотных средств в качестве базового оценочного показателя выбирается тот, который наиболее полно характеризует их потребление. Так, для основных и вспомогательных материалов таким показателем является их среднедневной расход, для тары - годовой (квартальный) объем товарной продукции, для инструмента общего назначения и спецодежды - среднегодовая численность работающих.

Важнейший элемент управления оборотными средствами - их научно-обоснованное нормирование. Посредством нормирования оборотных средств определяется общая потребность хозяйствующих объектов в собственных оборотных средствах. Правильное исчисление запасов материальных ценностей имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма средств, обеспечивающих нормальный (непрерывный) производственный процесс, устойчивое финансовое состояние предприятия.

Состояние, состав и структура оборотных средств служат важным индикатором коммерческой деятельности предприятия. Определение структуры и выявление тенденций изменения элементов оборотных средств дают возможность прогнозировать параметры финансовой устойчивости предприятия и развития предпринимательства.

Нормирование - это установление экономически обоснованных норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия.

Величина оборотных средств должна быть оптимальной, т.е., с одной стороны, достаточной для закупки в требуемом количестве и определенного качества сырья и материалов, топлива, необходимых для обеспечения выпуска продукции в ассортименте, количестве, качестве и в сроки поставок в соответствии с запросами рынка, а с другой - обеспечивающей непрерывность производственного процесса.

При нахождении данной величины следует учитывать время на отвлечение средств, оформление заказов, оплату счетов, хранение материальных ценностей, движение предметов труда, обеспечивающих непрерывность производства, хранение готовой продукции, формирование партий для ее отправки потребителям, проведение рекламы и расходы по реализации продукции.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов (См. табл. 7.4).

Таблица 7.4

Процесс нормирования оборотных средств (Рыжова В.В. указ соч.)

	Содержание
I	Разработка норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств
II	Определение однодневного расхода, выпуска (оборота) по каждому элементу оборотных средств
III	Определение суммы оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств (частных нормативов)
IV	Определение совокупного норматива путем сложения частных нормативов

Норма оборотных средств — это относительная величина, со­ответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях и означающая длительность периода.

Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве, норм износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени установления некоторым материалам определенных свойств, необходимых для потребления, и других факторов. Нормы при относительно неизменных экономических условиях являются длительно действующими. Необходимость их уточнения обусловлена существенными изменениями технологии и организации производства, номенклатуры продукции, состава бизнес-плана, изменения цен, тарифов и других показателей.

Норматив оборотных средств - это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Нормативы определяются с учетом потребности в средствах как для основной деятельности, так и для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами, силами жилищно-коммунального хозяйства, подсобных, вспомогательных и других хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе.

Если нормы оборотных средств могут быть установлены на относительно длительный период, то нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал). Нормативы оборотных средств определяются как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и нормы по соответствующим видам оборотных средств.

Однодневный расход или выпуск на предприятиях с равномерно нарастающим на протяжении года объемом производства исчисляется по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем, что исчисленный норматив оборотных средств действует на конец планируемого периода (год, квартал) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода.

Исходя из нормы запаса и расхода данного вида сырья товарно-материальных ценностей определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств (для определения частных нормативов).

К частным относятся нормативы оборотных средств в про­изводственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовой продукции.

Норматив элемента оборотных средств рассчитывается по формуле

где N_эл

-

н_ -

- норматив собственных оборотных средств по элементу, руб.;

Оэл - оборот средств (расход) по данному элементу за период, руб.;

Тд - продолжительность периода, дни;

Оэл/Тд - однодневный расход данного элемента, руб.;

Нэл - норма оборотных средств по данному элементу, дни.

В табл. 7.5 (Приложение 26) представлены методы нормирования оборотных средств.

Производственные запасы - это комплексная группа, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.

Запасы на предприятии представляют собой предметы производства, входящие в материальный поток на различных стадиях его технологической переработки.

Запасы на предприятии образуются по двум основным причинам:

1. несоответствие объемов поставки объемам разового потребления;

2. разрыв во времени между моментами поступления материала и его потребления.

Для осуществления нормирования производственных запасов на складах необходимо выполнить следующее:

1. составить схему документального учета и контроля мате­риальных запасов по производственному циклу (по видам материальных запасов);

2) запасы материалов определить по местам формирования, хранения и службам предприятия (Приложение 27, рис. 7.7);

3) выделить запасы, находящиеся в пути, оплаченные по счетам поставщиков, а также сырье и материалы, отгруженные, но не поступившие на предприятие.

Для удобства планирования, регулирования и контроля за образованием и расходованием оборотных средств по созданию производственных запасов последние подразделяются на текущие, страховые (гарантийные), транспортные, технологические. Также учитывается время, необходимое на выгрузку, доставку, приемку и складирование материалов. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки исходя из технологических расчетов (подготовительный запас).

Норматив в целом по запасам исчисляется суммированием норм оборотных средств в текущем (N_тек), страховом (N_c), транспортном (Nтр), технологическом запасе (N_техн), а также на выгрузку, доставку, приемку, складирование (N_{п. п}), и умножением полученной общей суммы на однодневный расход по каждому виду или группам материалов (Приложение 28, табл. 7.6).

Таким образом, норматив оборотных средств в запасах материальных ценностей определяется по формуле

N _об.ср. = N _тек + N_с + N_тр + N_п.п

Текущий запас (N_тек) - основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в нем является основной определяющей величиной всей нормы запаса в днях. Это запас, обеспечивающий потребности производства на период между каждыми двумя очередными поступлениями их от поставщиков. Между двумя очередными поступлениями размер текущего запаса меняется: сразу после поступления он максимален и равен всей поступившей партии материальных ценностей, которая должна обеспечить потребности производства на весь период до очередного поступления следующей партии; к моменту поступления следующей партии текущий запас может снизиться до нуля. В норму включается средний текущий запас, приравненный к половине максимального текущего запаса.

Текущий запас находится в прямой зависимости от оптимальной величины партии поставок материалов по их видам. В табл. 7.7 (Приложение 29) показана последовательность определения текущего запаса.

Этап I. Оптимальная величина партии поставок рассчитывается по формуле

где q_mi - оптимальная величина партии поставок, т;

А - затраты на поставку 1 т материала, руб.;

S - годовое потребление партии материала, т;

i - годовые затраты на содержание 1 т материалов, руб.

Затраты на поставку 1 т материалов (А) состоят из внутренних и внешних издержек, связанных с размещением и выполнением заказа по выпуску продукции. К ним относятся:

стоимость используемых форм документации;

стоимость разработки условий поставки и их подготовки к утверждению;

затраты на приобретение каталогов;

стоимость обработки заказа и сокращение срока его выполнения;

стоимость транспортировки.

Годовые затраты на содержание 1 т запаса материалов (i) определяются затратами на:

уплату налогов;

расходы на складские операции;

плату или аренду за использование складских помещений;

расходы, связанные с риском порчи материалов.

Этап II . Определение периодичности поставок по видам материалов, дни

Этап III. Определение минимальной величины поставок по видам материалов — qmin_i , т

Минимальная величина поставок по видам материалов зависит от объема поставок в цехах и не должна превышать максимальной партии поставок завода.

Этап IV. Определение величины связывания оборотных средств по видам материалов, т.

Этап V. Определение величины текущего запаса по видам материалов, руб.

Этап VI. Определение величины текущего запаса в целом по заводу, N_тек, руб.

Расчет (в днях) текущего запаса по видам материалов выполняется по формуле:

где Т_и — длительность интервала между поставками сырья, материалов и т.д., дни.

Длительность интервала между поставками устанавливается на основании: договора и соглашений с поставщиками, нарядов, а также графика поставок, согласованных с поставщиками. Если по этим данным установить интервал поставок невозможно, тогда его определяют на основании фактических значений за предшествующий период. В этом случае средний интервал между поставками отдельного вида сырья или материалов можно исчислить так:

где Т_{и. ср.} — средний интервал между поставками отдельного вида сырья и материалов, дни;

Ч_пост — число фактических поставок данного вида сырья или ма­териалов в течение истекшего периода.

Следует иметь в виду, что при передаче числа поставок за истекший период все поступления данного вида сырья или ма­териалов за один день считаются одной поставкой, из расчета исключаются чрезмерно крупные, чрезмерно мелкие, а также случайные поступления как нетипичные. С учетом этого формула расчета среднего интервала между поставками отдельного вида сырья или материалов примет вид

где М - годовое поступление материалов, т;

М' - годовое поступление материалов, за исключением чрезмерно крупных, чрезмерно мелких и случайных поступлений, т;

Ч'пост - годовое число поставок, за исключением чрезмерно крупных, чрезмерно мелких и случайных.

Страховой запас (N_c) - второй по величине вид запаса, оп­ределяющий общую норму. Необходим для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки.

Гарантийный (страховой) запас (в днях) устанавливается в пределах 30-50% нормы текущего запаса.

По тем видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, которые поступают со складов снабжения и сбытовых организаций, а также других близко расположенных поставщиков гарантийный запас может быть принят в меньших размерах или вообще не создаваться.

Указанный предел может увеличиваться в случаях:

1. если предприятие расположено вдали от поставщиков и удобных транспортных путей;

1. потребляемые материалы являются уникальными;

2. сырье и материалы потребляются предприятием непрерывно и в больших количествах, а интервал между поставками составляет один - три дня.

По тем видам сырья и основных материалов, которые составляют значительную долю в общем их расходе, допускаются установленные нормы гарантийного запаса в днях, исходя из средней задержки в поступлениях против среднего интервала между поставками, принятого при расчете указанной нормы.

Средняя задержка против среднего интервала определяется как среднеарифметическая длительностей всех принимаемых в расчет задержек:

где Т_{3. ср.} - средняя задержка против среднего интервала;

Т_з1, Т_з2, Т_з.п - длительность принятых задержек против среднего интервала;

Ч₃ - число задержек.

Можно рекомендовать установление страхового запаса в размере:

30% нормы на текущий запас при количестве поставок менее 5 в год;

50% нормы на текущий запас при количестве поставок от 5 до 12 в год;

75% нормы на текущий запас при количестве поставок от 12 до 24 в год;

100% нормы на текущий запас при количестве поставок 24 и более в год.

Расчет величины страхового запаса по их видам на складе завода производится по формуле

Где NM_ci - страховой запас по видам материалов, т;

Н_ci -норма страхового запаса по видам материалов, дни;

О^мi - однодневный расход i-го материала, т.

Страховой запас по видам материалов, руб.:

Страховой запас в целом по заводу, руб.:

Транспортный запас (Nтр) создается на период разрыва между сроком грузооборота и документального оборота (при поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей); на время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов, когда у покупателя возникает не­обходимость в средствах.

Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок получения материалов совпадает со сроком оплаты расчетных документов или опережает его.

Транспортный запас в днях устанавливают исходя из про­должительности пробега груза от поставщика до потребителя за вычетом времени документального оборота:

N_тр = T_п – (T₁ + T₂ + T₃ + T₄)

где Т_п — продолжительность пробега груза от поставщика до потре­бителя, дни;

T1 — время, необходимое поставщику для составления платежного требования и обработки документов в банке поставщика, дни;

Т₂ — время почтового пробега платежного требования, дни;

Т₃ — время на акцепт, т.е. согласие на оплату документов счетно-платежного требования, если акцепт осуществляется в предварительном порядке, дни;

Т₄ — время на обработку документов в банке покупателя, дни.

Если данный вид материальных ценностей поставляется несколькими поставщиками, то норма транспортного запаса определяется как средневзвешенная величина:

где Н_1, Н₂, ..., Н_n — норма транспортных запасов (время нахождения в пути) по поставкам отдельных поставщиков, дни;

М₁, М₂, ..., М_n — количество поставляемого материала за соответству­ющий период от отдельных поставщиков.

Транспортный запас по видам материалов, т:

Транспортный запас по видам материалов, руб.:

Транспортный запас по видам материалов в целом по заводу, руб.:

Запас на стадии разгрузки, приемки, складирования, подготов­ки к производству (N_nni).

Норма времени нахождения оборотных средств в материалах на стадии разгрузки, приемки, складирования, подготовки к производству, включая химический анализ, дни, определяется по формуле

где Т^М_Вi - время (продолжительность) выгрузки и доставки материалов на склад предприятия, дни;

Т^м_пi - время приемки (включая анализ при приемке), дни;

Т^м_сi - время складирования, дни;

Т^м_п.п.i - время подготовки материалов к производству (включая ана­лиз), дни.

Запас на подготовку производства, т:

Запас на подготовку производства, руб.:

Запас на подготовку производства в целом по заводу, руб.:

Незавершенное производство — частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.

К расходам в незавершенном производстве относятся все затраты на изготовленную продукцию. Это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, передаваемых из склада в цех и вступивших в технологический процесс, заработная плата, электроэнергия и т.д.

Величина норматива оборотных средств, выделяемых для заделов незавершенного производства, зависит от четырех факторов:

объема и состава производимой продукции;

себестоимости продукции;

длительности производственного цикла;

характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производства продукции влияет на величину незавершенного производства прямо пропорционально, т.е. чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение структуры выпускаемой продукции может повлиять на величину незавершенного производства.

Так, при повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Объем продукции по себестоимости прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости производимой продукции сопровождается увеличением незавершенного производства.

Длительность производственного цикла влияет на объем неза­вершенного производства также прямо пропорционально и состоит из:

Т₁ - времени производственного процесса, дни;

Т₂ - времени воздействия на полуфабрикаты физико - химических, термических и электрохимических процессов (технологический запас), дни;

Т₃ - времени транспортировки полуфабрикатов внутри цехов, а также готовой продукции на склад (транспортный запас), дни;

Т₄ - времени накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас) , дни;

Т₅ - времени анализа полуфабрикатов и готовой продукции, дни;

Т₆ - времени нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас), дни.

При непрерывном процессе производства длительность про­изводственного цикла исчисляется с момента запуска сырья и материалов в производство до выхода готовой продукции.

По характеру нарастания затрат в процессе производства они подразделяются на единовременные и нарастающие.

К единовременным затратам относятся такие, которые производятся в самом начале производственного цикла. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты.

Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и непрерывно.

При равномерном нарастании затрат средняя стоимость непрерывного производства определяется как сумма единовременных затрат и половины нарастающих затрат, т.е. при равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат исчисляется по формуле

где Кнз - коэффициент нарастания затрат;

С_е - единовременные затраты, руб.;

С_н - нарастающие затраты; руб.

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент нарастания затрат определяется как

где С - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве, руб.;

П - производственная себестоимость изделия, руб.

Средняя стоимость изделия в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящихся на каждый день производственного цикла, и количество дней нахождения их в процессе производства.

При совмещении равномерных и неравномерных затрат расчет средней стоимости изделия производится по формуле, руб.

где Т_ц — длительность производственного цикла, дни; t_1, t₂,... — время от момента разовых затрат до окончания производственного цикла, дни.

П р и м е ч а н и е. Длительность производственного цикла Т_ц определяется в рабочих днях, следовательно, и норма оборотных средств в незавершенное производство определяется в рабочих днях.

Коэффициент нарастания затрат показывает степень готовности продукции в незавершенном производстве. Затраты на производство нарастают постепенно. Сначала это только стоимость материала, а затем к ним присоединяются затраты на заработную плату, энергию, амортизацию и т.д.

По мере развертывания производственного процесса готовность находящейся в незавершенном производстве продукции возрастает, а по окончании его продукция становится годной (на все 100%), превратившись в готовую.

Теоретически коэффициент нарастания затрат определяется по формуле, приведенной ниже.

Практически Кнз принимаем 0,8—0,9.

Норма оборотных средств, в днях, в незавершенном производстве определяется по формуле

Н_нз = Т_ц ∙ К_нз

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве:

где В - объем производимой продукции за период по смете затрат (за квартал), руб.;

D - количество рабочих дней в квартале, дни;

В/D - однодневный выпуск продукции, руб./дни;

Т_ц - длительность производственного цикла, дни (по данным отдела главного технолога по каждому виду продукции в от­дельности);

К_нз - коэффициент нарастания затрат.

Определить норматив оборотных средств на запасные части для ремонта оборудования можно несколькими методами.

Первый метод - нормирование оборотных средств на запасные части для ремонта в зависимости от групп оборудования исходя из затрат оборотных средств на 1 ремонтную единицу.

Второй метод — нормирование оборотных средств на запасные части для ремонта из расчета на 1000 руб. действующего производственного и силового оборудования, а также транспортных средств.

Третий метод - нормирование оборотных средств на запасные части для ремонта оборудования и транспортных средств на основании заявок службы главного механика, главного энергетика и транспортного цеха.

Нормирование оборотных средств на запасные части для ремонта производится в зависимости от групп оборудования с учетом условий, предусмотренных системой планово-предупредительного ремонта и рациональной эксплуатации технологического оборудования предприятий, системой технического обслуживания и ремонта технологического и подъемно-транспортного оборудования, типовой схемой технического обслуживания и ремонта металло- и деревообрабатывающего оборудования и другими нормативно-регламентирующими документами, определяющими порядок выполнения ремонтных работ.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся следующие виды: инструменты и приспособления общего назначения; хозяйственный инвентарь и производственная тара; специальная одежда и обувь; специальные инструменты и приспособления.

По каждой из этих групп расчет норматива производится по запасу на складе и в эксплуатации.

Норматив по складскому запасу N^скл._и.п.; определяется, так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам.

По эксплуатационному запасу норматив определяется, как правило, в размере 50% стоимости предметов, так как оставшаяся половина их стоимости при передаче в эксплуатацию списывается на себестоимость продукции N^экс_и.п.

Общая сумма оборотных средств на малоценные и быстро­изнашивающиеся предметы определяется как сумма нормативов на складе и в эксплуатации.

N_и.п. = N^скл. _и.п. + N^экс. _и.п.

К расходам будущих периодов N_б.п. относятся затраты по освоению новых видов продукции, по совершенствованию технологии производства. К этим расходам относят и такие нетипичные статьи затрат, как подписка на периодические издания, арендная плата, вносимые авансом налоги и сборы и др.

Если в процессе подготовки, освоения и изготовления новых видов продукции предприятие пользуется целевыми банковскими кредитами, то при расчете норматива оборотных средств в расходах будущих периодов сумма банковских кредитов исключается.

Готовая продукция - это продукция, законченная производством и принятая отделом технического контроля.

Норма оборотных средств в готовой продукции определяется раздельно по:

1. товарной продукции на складе Н_г.п.скл;

1. товарной продукции (отгруженной), на которую расчетные документы не сданы в банк инкассо Н_{г.п.отгр}.

Нормы оборотных средств по запасу готовой продукции на складе определяются на период времени для комплектования партий и накопления до необходимых размеров, а также для обязательного хранения продукции на складе до отгрузки.

Норма оборотных средств по отгруженной продукции уста­навливается на период выписки счетов и платежных документов и сдачи их в банк.

Норма оборотных средств в целом по готовой продукции на складе и отгруженным товарам определяется путем деления общей суммы норматива оборотных средств по готовой продукции на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале текущего года:

H_г.п. = N_г.п. / O_{ср. сут.}

Нормы оборотных средств отражают только продолжительность (время) отвлечения средств. Но они не говорят о величине данных средств. Величина средств устанавливается с помощью нормативов, представляющих собой минимальную сумму денежных средств, необходимую любой производственной структуре для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности.

Если норма запаса оборотных средств устанавливается на несколько лет (это связано с относительной неизменностью технологии переработки сырья, устоявшимися связями с поставщиками сырья и материалов и т.д.), то нормативы оборотных средств уточняются ежегодно. Это обусловливается необходимостью учета происходящих изменений в ценах на рынке сырья и материалов.

Норма оборотных средств в запасах готовой продукции пре­дусматривает:

1. время, необходимое для всех складских операций (с момента поступления на склад готовой продукции до погрузки ее в вагоны, другие транспортные средства);

2. время для оформления расчетных документов и сдачи их в банк.

Время, необходимое для всех складских операций, следующее:

накопление, подборку и подсортировку партий по нарядам (Тнак);

накопление до транзитной нормы (T_тр);

упаковку и маркировку (Туп );

транспортировку до железнодорожной станции или до покупателя (Ттранс);

погрузку в вагоны (Т_пог).

Время, необходимое для оформления расчетных документов и сдачи их в банк, включает:

выписку счетов и платежных требований (Т_вып);

сдачу документов в банк на инкассо (Т_сд);

время для зачисления суммы на расчетный счет (Т_расч).

Норматив готовой продукции:

Совокупный норматив оборотных средств на предприятии (Nоб.ср.) равен сумме нормативов по всем элементам оборотных средств (оборотные средства в производственных запасах, руб.; оборотные средства в незавершенном производстве, руб.; оборотные средства в расходах будущих периодов, руб.; оборотные средства в готовой продукции, руб.) и определяет в итоге общую потребность предприятия в оборотных средствах.

Под управлением оборотными средствами понимается нормирование и их эффективное использование.

Эффективность управления оборотными средствами предприятия оказывает большое влияние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

С одной стороны, необходимо более рационально использовать имеющиеся оборотные ресурсы. Прежде всего, речь идет об оптимизации производственных запасов, сокращении незавершенного производства, совершенствовании форм расчета. С другой стороны, обеспечить ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Кроме того, в настоящее время предприятие имеет возможность выбирать разные варианты списания затрат на себестоимость, определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и др.

Устойчивая тенденция к расширению многообразия выпускаемой продукции и усиление конкуренции на рынке обусловливает необходимость все большей ориентации производства на требования потребителя: сокращение времени использования и поставки заказов, высокое качество товара по низкой цене. Реализация отмеченных требований побуждает производителей про­дукции быстро перестраиваться на выпуск новой продукции, не накапливая запаса готовой продукции и комплектующих.

Обеспечение такой гибкости производства возможно при условии выработки новой стратегии разработки изготовления и распределения готовой продукции, позволяющей сократить производственный цикл, сохраняя высокое качество изделий. Отвечающая этим требованиям стратегия реализуется в концеп­ции производственной логистики.

Логистика позволяет расширить область организации производства, включив в нее не только процессы преобразования материальных ресурсов, но и закупки и распределения, т.е. перейти от организации производственных процессов к организации материальных потоков и выполнению заказов.

Логистический подход к организации производства позволит разработать замкнутую систему формирования и управления материальными потоками и обеспечить координацию работы всех служб и подразделений, участвующих в продвижении материалов от конкретного источника до потребителя в процессе выполнения заказа.

Материальный поток как объект организации производства образует совокупность ресурсов всех наименований, находящихся на протяжении от источника получения до потребителя готовой продукции в пределах определенного временного интервала. В случае, если поток отнесен к заданному моменту времени, он переходит в свою противоположность - запас.

В процессе организации достигается взаимоувязка материальных потоков и обеспечиваются условия для их оптимального (экономически целесообразного) взаимодействия товародвижения.

Процесс товародвижения образуется из множества элементарных потоков, составляющих логистические цепи. К главным звеньям цепи относятся: поставщики материалов, сырья и полуфабрикатов; склады для хранения закупаемых материалов, сырья и полуфабрикатов; производственные (цеховые) склады и склады готовой продукции; транспорт; производственные подразделения и службы материально-технического снабжения и сбыта; потребители готовой продукции. Каждый элемент логистической цепи несет на себе определенные функции.

Одним из существенных элементов являются склады. Необходимость складов появляется в процессе производства, когда имеются большие интервалы в поступлении материалов. Образуемые запасы создают условия для равномерной работы предприятия и позволяют быстро реагировать на изменение спроса.

Задачи организации материальных потоков сводятся к определению количества, типа складских помещений, их территориального расположения. Это находится в прямой зависимости от определения оптимальной величины норматива оборотных средств, их составляющих и экономит не только текущие, но и капитальные затраты.

Управление оборотными средствами включает определение оптимальной величины их норматива.

Таким образом, предприятие в случае эффективного управления оборотными средствами может добиться рационального экономического состояния и финансовой устойчивости.