1.3 Совет по международным стандартам финансовой отчетности (смсфо), его цели и порядок работы. Комитет по интерпретациям мсфо (кимфо), его функции. Консультативный совет по стандартам

Правление СМСФО - это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой: отчётности (в некоторых источниках International Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам финансовой отчетности). Правление состоит из 14 представителей, 12 из которых работают на основе полной занятости, 2 - на основе неполной занятости. Представители Правления должны обладать отвечать жестким критериям, таким как высокий уровень знаний и практического опыта в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям СМСФО и общественным целям, знание общеэкономической конъюнктуры и т.п. Минимум 5 членов должны: обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум 3 - опытом подготовки финансовой отчетности, минимум 3 должны являться опытными пользователями финансовой отчетности и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены Правления избираются на 5 лет.

Правление выполняет следующие основные функции:

- Разработка международных стандартов финансовой отчетности, Проектов МСФО, утверждение Интерпретаций, разработанных Комитетом по интерпретациям МСФО;

- Публикация всех Проектов МСФО, Проектов изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения;

- Решение всех технических вопросов, включая их совместное обсуждение с национальными организациями по разработке стандартов;

- Разработке процедур по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение;

- Создание групп специалистов для технических консультаций по крупным проектам;

- Совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам.

Консультативный Совет по стандартам состоит приблизительно из 45 членов, избираемых на 3 года, и включает специалистов с различным опытом и представляющих различные географические регионы. Совет проводит встречи с Правлением СМСФО минимум три раза в год. Совет может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам СМСФО.

Комитет по интерпретациям МСФО. В задачи Комитета входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учёта, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учёта в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтённых при разработке существующих стандартов. Интерпретации утверждаются Правлением СМСФО. Постоянный Комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, избираемых на 3 года. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями Комитета без права голоса.

4. Состав мсфо. Стандарты и интерпретации. Процедура разработки и принятия стандартов и интерпретаций. Тенденции развития мсфо

Список действующих стандартов МСФО на 2015 год.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»)

МСФО (IAS) 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases»)

МСФО (IAS) 18 «Выручка» (IAS 18 «Revenue») (перестанет действовать с 1 января 2017 года; новый стандарт по выручке, который будет действовать с 01.01.17 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (подробно об оценочных обязательствах, об условных обязательствах)

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

 

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов»

МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (читать тут)

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»(Regulatory Deferral Accounts) — вступит в силу с 01 января 2016 года

МСФО (IFRS) 15 «Выручка от контрактов с клиентами»  (Revenue from Contracts with Customers) — вступит в силу с 01 января 2017 года

Перечень интерпретаций МСФО

 

Номер	Название
ПКИ (SIC) 7	Введение Евро
ПКИ (SIC) 10	Правительственная помощь
ПКИ (SIC) 12	Консолидация - специальная компания
ПКИ (SIC) 13	Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей
ПКИ (SIC) 15	Операционная аренда - стимулы
ПКИ (SIC) 21	Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации
ПКИ (SIC) 25	Налоги на прибыль - изменение налогового статуса компании или её акционеров
ПКИ (SIC) 27	Оценка содержания операций, оформленный юридически как аренда
ПКИ (SIC) 29	Раскрытие информации - соглашения по сервисным концессиям
ПКИ (SIC) 31	Выручка - бартерные операции, включая рекламные услуги
ПКИ (SIC) 32	Нематериальные активы: затраты на веб-сайт
ПКИ (IFRIC) 1	Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательств
ПКИ (IFRIC) 2	Долевое устастие в кооперативах и подобные финансовые инструменты
ПКИ (IFRIC) 3	Квоты на выброс веществ в атмосферу (отменена)
ПКИ (IFRIC) 4	Как определить, имеет ли сделка признаки аренды
ПКИ (IFRIC) 5	Права на доли, возникающие из фондов, демонтаж и ликвидацию основных средств, рекультивацию и восстановление окружающей среды
ПКИ (IFRIC) 6	Обязательсва, возникающие от участия на специализированных рынках, - отработавшее электрическое и электронное оборудование
ПКИ (IFRIC) 7	Применение пересчета в соответствии с IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
ПКИ (IFRIC) 8	Сфера действия IFRS 2
ПКИ (IFRIC) 9	Переоценка встроенных производных финансовых инструментов
ПКИ (IFRIC)10	Промежуточная финансовая отчетность и обесценение
ПКИ (IFRIC)11	Учет сделок с собственными акциями и инструментами, принадлежащими группе
ПКИ (IFRIC) 12	Концессионные соглашения

Для того чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, а, следовательно, их широкое применение в мире, Совет выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Процесс разработки международных стандартов включает в себя шесть основных этапов:

1. Формирование редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других организаций, состоящих в Правлении или Консультативном совете, а также экспертов в определенных областях;

2. Разработка проекта международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и предоставления финансовых отчетов, а также обсуждает план работы СМСФО над этими вопросами. Помимо этого редакционная комиссия изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном уровне, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях. В результате обсуждения указанных вопросов Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта международного стандарта»;

3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут использованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмотренных альтернативных решений и причины, по которым рекомендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длиться четыре месяца;

4. Утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия просматривает перечень замечаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает его окончательный вариант, после чего документ представляется на утверждение Правления и используется в качестве базы подготовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положений» не публикуется, однако может быть представлен по требованию общественности;

5. Составление плана разработки международного стандарта. Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта международного стандарта финансовой отчетности», который впоследствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длиться от одного месяца до полугода;

6. Подготовка проекта международного стандарта. Редакционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетности» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо 2/3 голосов членов Правления, публикуется новый стандарт.

В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматриваемый вопрос требует дополнительной консультации или составления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подготовить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта финансовой отчетности».

Рабочая программа Совета в основном ориентированна на две цели:

- дальнейшее развитие международных стандартов финансовой отчетности на базе уже существующей системы стандартов;

- содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухгалтерских подходов, разрешенных международными стандартами.

В процессе работы составителей и пользователей финансовой отчетности во всем мире возникают проблемы унификации бухгалтерского учета. Процесс унификации бухгалтерского учета напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах – членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Данная работа осуществляется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть гармонизации национальных версий закона о компаниях.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Совет по международным стандартам финансовой отчетности, - СМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО.

ТЕМА 2. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности

2.1 Пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности. Полезность информации для принятия решения

2.2 Основополагающие принципы финансовой отчетности

2.3 Качественные характеристики финансовых отчетов

2.4 Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы; их сущность и отличия в их трактовке от отечественной практики

5. Оценка элементов финансовой отчетности

2.6 Концепции поддержания капитала

2.1 Пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности. Полезность информации для принятия решения

Концепция МСФО – это основополагающие принципы системы международных стандартов, которым не должны противоречить сами стандарты, то есть тот фундамент, на основе которого разрабатываются все международные стандарты и интерпретации. В концепции рассматриваются цели и основные элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы, капитал и др.), качественные характеристики, которые определяют полезность финансовой отчетности, пользователи финансовой информации, а также приведены определения основных терминов.

Согласно МСФО пользователями финансовой отчетности являются:

1. Инвесторы, включая имеющихся и потенциальных акционеров, держателей конвертируемых ценных бумаг, опционов или варрантов;

В основном эта группа состоит из имеющихся и потенциальных акционеров. В ней принимаются решения по поводу того, стоит ли вкладывать деньги в тот или иной бизнес: покупать ли акции, купить ли дополнительное количество акций или, наоборот, отказаться от инвестирования, продав их. У инвесторов одно желание или сочетание двух: прибыль (т.е. возврат денег в виде дивидендов) и прирост капитала (т.е. возврат денег за счет продажи акций по более высокой цене, чем цена покупки). Очевидно, что два этих направления тесно связаны. Единственным различием является время. Однако простая теория превращается в значительно более сложную практическую задачу из-за воздействия на цены акций такого фактора, как ожидания других инвесторов.

Например, курс акций той или иной компании может подняться, если ожидается, что эта компания объявит о более высоких дивидендах. Кроме того, он может подняться и потому, что другие люди верят в рост дивидендов. Инвестор А покупает некоторое количество акций в ожидании «хороших новостей». В результате курс акций растет. Инвестор Б покупает некоторое количество акций в ожидании того, что рост курса продолжится. Эта основа приводит к росту курса, и в результате Инвестор В тоже становиться покупателем акций. Об изначальной надежде на «хорошие новости» скоро забывают. Если только не случится, что позднее новости окажутся плохими и каждый из инвесторов захочет продать акции, в результате чего курс обрушится.

Таким образом, нас интересуют требования, предъявляемые к информации о компании. Если у инвестора краткосрочные планы, то основным фактором можно считать размер текущих дивидендов. Если же наш инвестор смотрит дальше, то важным фактором становятся и будущие дивиденды, а на их размер критическим образом влияют текущие и будущие прибыли. Таким образом, основное внимание сосредотачивается на прибылях, которые определяют размеры будущих дивидендов и влияют на курс акций.

Очевидно, что инвесторы как имеющиеся, так и потенциальные, нуждаются в информации о будущих прибылях. В публикуемой же отчетной информации внимание почти полностью концентрируется на бывших и – более или менее – на текущих прибылях. Такая информация может оказаться полезной в будущем, а может и не оказаться. Необходимость сделать результаты прошлого полезными для оценки будущего оказывает важное влияние на требования, предъявляемые к подробному раскрытию информации. С этим связано стремление сделать отчетную информацию по возможности наиболее удобной для оценки инвесторами.

2. Работники, включая работающих в данное время, потенциальных работников и работавших в прошлом;

Работникам и их представителям финансовая информация о фирме требуется с двумя целями:

- Честные и открытые коллективные переговоры о заработной плате;

- Оценка текущих и будущих гарантий занятости.

В связи с этим им также необходимо иметь возможность оценивать экономическую стабильность и уязвимость фирмы в будущем.

3. Кредиторы-заимодавцы, включая имеющихся и потенциальных держателей облигаций, а также кредиторов, предоставляющих краткосрочные обеспеченные и необеспеченные займы и финансирование;

Эта группа состоит из кредиторов, одалживающих деньги на длинные, средние и короткие сроки. Не вызывает сомнения, что важнейший вопрос, волнующий нынешнего или потенциального кредитора: будут ли возвращены его денежные средства?

Поэтому, краткосрочного кредитора прежде всего будет интересовать сумма денежных средств, которую получила или скоро получит та или иная фирма. В качестве мер предосторожности они могут также заинтересоваться чистой стоимостью реализации всех активов и приоритетами расчета по различным претензиям, помимо их собственных, на имеющиеся ресурсы. Кредиторам, дающим деньги на более длительные сроки, потребуется информация о финансовом состоянии фирмы на более отдаленную перспективу. То есть их потребности подобны потребностям инвесторов - им необходимо тем или иным образом оценить общие возможности и положение фирмы в будущем.

4. Поставщики и организации, предоставляющие кредит в товарной форме, имеющиеся, будущие и бывшие;

Данная группа нуждается в информации, аналогичной требуемой краткосрочными кредиторами. Но им также необходимо формировать более долгосрочные впечатления о будущем фирмы. Постоянные поставщики часто попадают в зависимость от непрерывности взаимоотношений. Они могут рассматривать возможность наращивания мощностей ради одного покупателя. Поэтому им необходимо оценивать будущее своих потенциальных клиентов как с точки зрения финансовой жизнеспособности, так и с точки зрения объемов продаж и доли рынка.

5. Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеются перспективы долгосрочных отношений;

Покупателям требуется оценивать надежность бизнеса как в краткосрочном, так и в долгосрочном плане. При заключении долгосрочных контрактов клиентам надо быть особенно осторожными и убеждаться в том, что фирма способна успешно завершить выполнение контракта.

6. Правительственные учреждения, включая налоговые органы, министерства и ведомства, осуществляющие надзор за торговлей и промышленностью, а также местные власти;

7. Населении, включая налогоплательщиков, потребителей, а также общественные организации и группы заинтересованных лиц, такие как политические партии, общества защиты потребителей и окружающей среды и региональные лоббистские группы.

Участники экономической деятельности, т.е. фирмы в самом широком и общем смысле, существуют не изолированно. Они являются частью общества в целом, реагируя на него и взаимодействуя с ним на любом уровне. Например, на местном уровне это относится к таким вопросам, как занятость, загрязнение окружающей среды, здравоохранение и безопасность. Из финансовых отчетов члены общества могут получать информацию о тенденциях и недавних изменениях в благосостоянии предприятия, о направлениях его деятельности.

Так что, по существу, отчетность по МСФО и есть способ представления информации, уже содержащей в се­бе элементы будущего.

В основе МСФО лежит представление о том, что учет ведется для эффективного управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его отличие от традиционного учета. Международные стандарты дают возможность прини­мать экономически обоснованные управленческие решения. Информация для принятия таких решений нужна в равной степени и крупной компании, и мелкой фирме.