9.2. Расходы по налогу на прибыль организаций и вычеты

Суд пришел к итоговому выводу о том, что:

Расходы по налогу на прибыль (НДФЛ), п. 1 ст. 252 НК РФ:

Вычеты по НДС, п. 2 ст. 171 НК РФ:

1.

Товары (сырье, работы, услуги) в действительности не приобретались налогоплательщиком, вне зависимости от документального оформления этих операций

нет

- п. п. 4, 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности);

- Постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09 (работы в действительности были выполнены силами самого налогоплательщика, а не сторонним подрядчиком), от 14.02.2012 N 12093/11 (агент в действительности не оказывал услуг);

- Определение ВС РФ от 03.02.2015 N 309-КГ14-2191 (сырье - дорогостоящая присадка, в действительности не приобреталось).

примечание: если налоговый орган делает вывод о том, что товар в действительности не приобретался, то это с неизбежностью означает, что он впоследствии не мог и перепродаваться (т.е. с его реализации не могли начисляться налоги, в т.ч. НДС и налог на прибыль). Соответственно, рассматриваемый вариант итоговой оценки деятельности налогоплательщика характерен скорее не для товаров, а для сырья, работ, услуг

2.

Товары (сырье, работы, услуги) приобретены налогоплательщиком; но не у того лица, которое указано в документах, как контрагент налогоплательщика; либо документов о приобретении вообще не имеется и они не могут быть восстановлены

да (в общем случае)

- Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12 (если реальный продавец неизвестен, то для учета расходов в полном объеме налогоплательщик должен доказать рыночность цен приобретения);

в части НДФЛ - если есть часть достоверных документов и сумма подтвержденных расходов меньше 20% доходов, то вычет производится в размере 20% доходов (ст. 221 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 N 13158/09), однако и в этом случае налогоплательщик может доказать больший размер расходов (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57), либо его обязан учесть налоговый орган расчетным методом (п. 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015)).

Примечание: факт перечисления денежных средств на счет фиктивного поставщика, вообще говоря, еще не означает, что имели место расходы на спорные товары (сырье, работы, услуги), подлежащие учету (фактическое приобретение могло иметь место в ином периоде, с иными расходами). Соответственно, правовая позиция Постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12 не исключает судебной оценки и не означает, что расходы по налогу на прибыль должны безусловно предоставляться

нет

(п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановления Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7588/08, от 01.02.2011 N 10230/10, от 19.04.2011 N 17648/10, от 31.05.2011 N 17649/10, от 20.10.2011 N 10095/11 и N 10096/11, Определение ВС РФ от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155)

3.

Товары (сырье, работы, услуги) приобретены налогоплательщиком; у того лица, которое указано в документах, как контрагент налогоплательщика; но документы оформлены с устранимыми нарушениями

Да

(Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09)

Да

(Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09)