Розділ 4.Форма звітності №3 «Звіт про рух грошових коштів» (прямим та непрямим методом)

4.1. Склад форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів».

Звіт про рух грошових коштів входить до складу річної фінансової звітності підприємства|.

Метою|ціллю| складання Звіту про рух грошових коштів |коштів| є|з'являється| надання користувачам| |цілковитої|правдивої і неупередженої інформації про зміни, які увійшли| до складу грошових коштів підприємства і їх еквівалентів (далі – грошові кошти) за звітний рік. Цей Звіт забезпечує можливість| ухвалення|прийняття| вірних рішень|розв'язань| керівництвом і власниками підприємства (визначення можливості| виплати дивідендів акціонерам і відсотків| інвесторам і кредиторам).

У той же час він функціонально відрізняється від інших форм фінансової звітності, оскільки|тому що| ви­конує| функції індикатора майбутньої економічної| життєздатності підприємства. Не дивлячись на те, що Звіт показує надходження|вступ| і вибуття грошових коштів протягом фіксованого (звітного|) періоду, він дає уявлення|виставу| про здатності| підприємства виконувати майбутні забов`язання|. А це є|з'являється| показником того, на­скільки| ефективне підприємство використовувало свої грошові кошти, на що воно їх витрачало| і як генерувало грошові кошти: за допомогою власних ресурсів або завдяки зовнішнім запозиченням.

Відповідно до НПБО № 4 [11] до грошових коштів відносяться готівка, кошти на рахунках в банках і депозити до запитання, а до еквівалентів грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості (далі – грошові кошти).

Прикладом|зразком| еквівалентів грошових коштів яв­ляються| високо ліквідні інвестиції в цінні|коштовні| папери на термін не більше 3 місяців (казначейські векселі, депозитні сертифікати та ін.).

Звіт про рух грошових коштів згідно НПБО № 4 [11] складається в розрізі трьох видів діяльності:

операційної;

інвестиційної;

фінансової.

Суми надходжень|вступів| і витрат грошових коштів, які приводяться|призводять| у Звіті розгорнуто по кож­ному| з|із| цих видів діяльності.

Щоб|аби| вірно скласти Звіт про рух грошових коштів, необхідно навчитися правильно визначати належність здійснюваних опе­рацій| до того або іншого виду діяльності. Звіт про рух грошових коштів містить|утримує| інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Під грошовими потоками мають на увазі надходження|вступ| і вибуття грошових коштів і їх еквівалентів.

Схематично рух грошових коштів представлено на рис.4.1.

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційними і фінансовими.

До операційної діяльності відносяться:

– надходження|вступи| грошових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

– надходження|вступи| грошових коштів за права користування активами (оренда, ліцензії і тому подібне);

– платежі постачальникам;

– виплати працівникам і тому подібне.

Інвестиційна діяльність – це сукупність операцій із придбання і продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

До руху грошових коштів інвестиційної діяльності відносяться:

– платежі, пов’язані з придбанням|надбанням| основних засобів|коштів| і нематеріальних активів;

– надходження|вступ| грошових коштів від продажу необоротних активів;

– надходження|вступ| грошових коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки|проценти|).

Фінансова діяльність – це сукупність операцій, які приводять до зміни розміру і (або) складу власного і позикового капіталів.

Рух грошових коштів

У результаті операційної діяльності	У результаті інвестиційної діяльності	У результаті фінансової діяльності
1	2	3
Визначається коректуванням прибутку від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування на суму: – змін запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду; приведені в не грошових статтях; – приведені у статтях, пов’язаних із рухом грошових коштів в результаті інвестиційної і фінансової діяльності	Визначається на підставі аналізу змін у статтях розділу Балансу «Необоротні активи» і статті «Поточні фінансові інвестиції»	Визначається на підставі змін у статтях Балансу по розділу «Власний капітал» і статтях, пов’язаних із фінансовою діяльністю, в розділах Балансу: «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»

Рис.4.1 - Рух грошових коштів в залежності від видів діяльності

Прикладами|зразками| руху грошових коштів унаслідок|внаслідок| фінансової діяльності є|з'являються|:

– збільшення власного капіталу (випуск акцій);

– отримання|здобуття| позик|позичок| і їх погашення;

– викуп акцій власної емісії;

– виплата дивідендів.

Процес складання Звіту про рух грошових коштів прямим методом складається із таких основних етапів (рис.4.2.).

Негрошові операції (бартерні операції, надходження|вступи| основних засобів|коштів| на умовах фінансового лізингу|лізінгу|, перетворення| зобов’язань у власний капітал) не входять у Звіт про рух грошових коштів, вони відображаються у Примітках|тлумаченнях| до фінансових звітів.

При складанні Звіту про рух грошових коштів використовують показники Балансу, Звіту про фінансові результати і дані аналітичного бухгалтерського обліку|урахування|.

При складанні звіту необхідно дотримувати таких умов:

якщо рух грошових коштів у резуль­таті| однієї операції включає суми, які відносяться| до різних видів діяльності, то ці суми слід приводити|призводити| окремо у складі відповідних видів діяльно­сті|;

також не входять до складу Звіту про рух грошових коштів негрошові операції.

Прикладом|зразком| таких операцій можуть бути: отримання| активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, перетворення зобов’язань | у власний капітал, придбання| активів шляхом емісії акцій.

Визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності

Визначення руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності

Визначення руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності

Визначення чистого руху коштів за звітний період

Перенесення залишку коштів на початок року

Облік впливу зміни валютних курсів на залишок коштів

Визначення і звіряння залишку коштів на кінець звітного року

Рис.4.2 - Процес складання Звіту про рух грошових коштів прямим методом

Усі форми фінансової звітності в тісній взаємодії|. Для складання звіту про рух грошових коштів використовуються показники Балан­су (форма № 1), Звіту про фінансові результати (форма № 2), Звіту про власний капітал (фор­ма| № 4), а також Примітки|тлумачення| до фінансової звітності | (розшифровки статей форми № 1 і № 2), Головна книга й аналітичні дані окремих рахунків|лічби| бухгалтерського обліку|урахування|.

Необхідно відмітити|помітити|, що у МСБО № 7 при складанні| Звіту про рух грошових коштів пере­дбачена| можливість|спроможність| застосування|вживання| наступних|слідуючих| методів:

а) прямий метод, при якому розкриваються основні валові грошові надходження і витрати (для отримання|здобуття| кінцевого|скінченного| резуль­тату| додаються всі фактичні надходження|вступи| грошових коштів і вилучаються всі фактичні витрати грошових коштів);

б) непрямий метод, при якому чистий при­буток| або збиток коректуються з урахуванням|з врахуванням| операцій не грошового характеру|вдачі|, нарахування| минулих років, майбутніх надходжень|вступів| або платежів відносно операційної діяльності|, а також статей доходів і витрат|, пов’язаних із рухом грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності.

У П(С) БО 4 для розрахунку руху грошових коштів від операційної діяльності використовується | непрямий метод. А для розрахунку руху грошових коштів від інвестиційної і фінансо­вої| діяльності – прямий метод.